为什么出资人向合伙企业借款未还不缴纳个税(先分后税)

2022-05-14 16:43:52

《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。因此,自然人出资人对留存的利润分配时,不再缴纳个人所得税。

举例:a合伙企业2021年12月31日算出当年实现经营利润100万元。那么,此时即使没有分配给甲公司、自然人张三,也立即作为甲公司、自然人张三分别实现50万经营所得,并且发生纳税义务。假设a合伙企业2022年2月22日将上述“100万元”中的60万元分配给甲公司、自然人张三,各自30万元。这时候就不需要再纳税了。因为不止这60万元,整个“100万元”(当然包括这60万元)在实现之时,就应当并入甲公司、自然人张三所得,依法计算纳税了,所以此时不需要重复纳税。

根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号)规定:纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。为什么财政部和税务总局在出台这个政策时需要将个人独资企业、合伙企业除外呢?因为,个人独资企业、合伙企业本身存在以下特征:个人独资企业、合伙企业本身就不需要缴纳企业所得税,投资者对企业经营所得也不需要依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税(对外投资分回的股息、利息、红利除外);而且个人独资企业、合伙企业不管是否实际分红,投资者均要按照“经营所得”缴纳个人所得税。所以,个人独资企业、合伙企业的投资者将企业账户的资金转到个人账户,只要是依法按时缴纳了“经营所得”个人所得税的,不需要再次重复缴纳个人所得税。

来源:中汇武汉税务师事务所十堰所 作者:赵辉

2015年10月的解析——

个人借款超期归还个税问题不可小视

企业借款给个人购房、购车或投资人个人从被投资企业借款用于非投资企业经营业务等,虽不是经常、普遍业务,但其中的涉税问题不可小视。

例如:某公司由一法人股东和两名自然人股东a、b共同投资成立的有限责任公司。2010年,两个自然人股东分别从该公司借款500万元,2014年6月归还。2014年8月,该地主管税务机关在日常纳税辅导时发现,该项借款并未用于被投资企业的生产经营活动,根据相关税收政策规定,责成该公司依法补扣补缴个人所得税200万元。该公司对税务辅导处理意见产生分歧。

个人向企业借款是否征税及怎样征税,要根据实际情况并从以下两个方面来把握和处理:

一、个人借款征收个人所得税问题,目前主要有以下三个税收政策作出了特别规定:

1、《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号)文规定:纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

2、《国家税务总局关于印发<个人所得税管理办法>的通知》(国税发[2005]120号)文规定:个人独资企业、合伙企业的个人投资者从其投资企业借款,对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款,严格按照有关规定征税。

3、《财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》(财税[2008]83号)规定:企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的应依法征税。对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的利润分配,按照"个体工商户的生产、经营所得"项目计征个人所得税;对上述企业以外的其他企业个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税;对企业其他人员取得的上述所得,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

上述规定:

一是明确了纳税人范围。即个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员向被投资企业借款的;其他企业的个人投资者或其家庭成员向被投资企业借款的;企业员工向企业借款的三类。需要特别注意的是,对于企业员工向任职、受雇企业借款征税,也只限于借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为员工个人且借款年度终了后未归还借款的征税,除此之外的其他借款行为是否征税并无规定。

二是明确了应征收个人所得税的税目归属。根据不同性质企业和不同借款人,分别按照"个体工商户的生产、经营所得"、“利息、股息、红利所得”和“工资、薪金所得”计征个人所得税。

三是对纳税义务发生时间作出了明确的界定。即:个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员借款期限“超过一年”的;对其他企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款,在借款“年度终了”后未归还的。

四是对借款行为应当征税的前提条件作了明确规定。即所借款项未用于企业的生产经营业务。

二、借款企业是否按金融机构同期同类基准利率计算并收取利息,应当作为是否征税的另一条件:

上述税收政策虽明确了个人向企业借款超过规定期限又未用于企业生产经营业务的应对其征税,但在实际业务中,个人向企业借款,有无息和有息借款之分。我认为,凡根据借款协议收取了金融机构同期同类贷款基准利率利息的,应视同企业经营性借款行为,不应视其为个人所得征税,反之,则应按所得依法征税。

通过上述分析并结合本案例来看,一是股东借款期限近四年,超过了在借款“纳税年度终了后”未归还的时间要求,其纳税义务早已发生;二是借款后未用于被投资企业的生产经营业务,符合征收个人所得税的前提条件;三是借款人无偿占用企业资金。在纳税辅导时借款虽已归还,但税法中并没有规定超期后归还的不征税,因此,应按照财税[2003]158号文规定视同分配处理,依“利息、股息、红利所得”补扣补缴个人所得税。

个人向企业借款的涉税处理问题,大多发生在事后,有些具体问题还有待进一步明确,比如:对超过规定期限而又未用于企业生产经营的企业投资人个人借款,在检查期前归还了的怎样规范处理?对视同分配征收了个人所得税的借款,当企业后期作实际分配时是否抵扣问题等等,急需总局明确,便于税务处理和纳税遵从。

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