合伙企业投入资金环节【印花税涉】税分析

合伙企业投入资金环节印花税涉税分析

　　财政部 税务总局公告2021年第41号文件的横空出世，让合伙企业、个人独资企业出现在大众的面前，众多明星网红也在忙不迭的退出合伙企业、注销个人独资企业。实际上，合伙企业除了作为持股平台，目前在私募领域也是广泛应用。私募领域初始投资额巨大，初始投入资金是否缴纳印花税也一直是争议不断。

　　一、账务处理

　　合伙企业在核算合伙人出资时，有两种会计处理方式：

　　第一种是直接计入实收资本、资本公积科目;

　　第二种是私募基金根据行业特性，单独设立合伙人出资、实收基金科目。

　　二、实务观点

　　实务中有财务专家、税务征管人员及财务人员认为，如果合伙企业使用实收资本、资本公积科目，就需要按照资金账簿缴纳印花税，若不设置实收资本、资本公积科目，就不需要缴纳印花税。无论计入哪个科目，实质都是合伙人的原始投资，仅以财务核算来确定是否缴纳税款，也是一种无奈之举。

　　三、法理分析

　　1、同样是资本投入，投入公司与投入合伙企业是否存在不同呢?

　　法人公司的股东是以其出资额为限承担有限责任;合伙企业的合伙人，有限合伙人同样是其出资额为限承担有限责任，而普通合伙人是当合伙企业不能清偿到期债务的，需承担无限连带责任。从责任承担方面来说，合伙企业初始投资于法人公司投资款还是存在差异的。

　　2、《印花税法》依旧未明确

　　2022年7月1日开始施行的《印花税法》中规定，营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额，税率为实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五。《印花税法》将营业账簿直接与实收资本(股本)、资本公积划上等号，但是这个等号到底是字眼上的实收资本(股本)、资本公积，还是实质意义上的资本投入，依旧没有明确。

　　3、税务答复

　　近年来，一些重点省份、市区的国家税务总局在12366纳税咨询答复是不需要征税，如下图中的国家税务总局深圳市税务局，答复的非常清晰，也是非常具备参考价值。

　　综上所述，在国家税务总局未出台相关政策之前，对于私募基金或者创投为主的合伙企业，投资金额较大，建议使用合伙人出资、实收基金科目，以防范印花税争议和税收风险。为避免税企争议，也是呼吁国家税务总局出台相关文件明确该问题。

　　来源：中道财税 作者：石羽茜

　　2018年10月的解答

合伙企业的合伙人实缴的认缴出资额是否需要缴纳营业账簿印花税？

　　问：合伙企业的合伙人实缴的认缴出资额是否需要缴纳营业账簿印花税？

　　答：根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定：一、生产经营单位执行‘两则’后，其‘记载资金的账簿’的印花税计税依据改为‘实收资本’与‘资本公积’两项的合计金额。

　　合伙企业没有注册资本的要求，其投资款一般在合伙人资本科目核算，不在实收资本和资本公积科目核算。因此，合伙企业的出资款不需要缴纳营业账簿印花税。

摘自《国家税务总局福建省税务局解答2018年9月12366咨询热点难点问题集》

国家税务总局福建省税务局2018年10月28日