前言 随着经济的发展，集团化管理已经深入人心，为了能够有效地提升规模效应，企业集团内部人员调拨，劳务派遣行为屡见不鲜。

　　下面我们以a企业为例进行说明。

　　案情简介

　　某企业集团主要从事手机零配件的制造和研发业务，集团范围内包含abcd四家公司，其中a公司是bcd的母公司，主要负责bcd的人力、行政及市场对接工作，其中重要的一项就是人员招聘及统一调配，bcd三家公司分别位于北京、深圳和重庆，主要为华北、华东和西部区域生产手机零配件。集团内部所有人员均与a公司签订劳动合同，然后由a公司根据各公司需求统一调拨。a公司与bcd签订劳务派遣合同，并开具对应发票。因业务需求量较大，为了寻求优质资源，避免周期性人员短缺，a公司除了自主发布招聘信息外，bcd公司也向外部劳务公司e采购劳务外包服务。

　　令a公司意想不到的是，劳务公司因虚开被税务机关查处，不但用人渠道减少，连过往取得的发票也被列入异常抵扣凭证。

　　今日我们主要讨论a公司提供及接受劳务外包业务的业务模式以及涉税风险。

　　业务实质

　　劳务派遣

　　最大的特点是劳动关系和用工关系分离。派遣公司a和派遣人员之间是劳动关系，用工单位bcd公司和派遣人员之间是用工关系，派遣公司a和用工单位bcd公司之间是协议关系，派遣人员由用工单位bcd公司直接管理。

　　劳务外包

　　发包单位bcd公司和承包单位e公司之间是劳务外包服务关系，承包单位e公司与劳动人员既是劳动关系也是用工关系，发包单位bcd公司和劳动人员之间没有直接关系。

　　结算方式

　　劳务派遣

　　派遣公司a按照协议约定向用工单位bcd公司提供约定数量的派遣工，按照提供的人员数量进行结算。

　　劳务外包

　　承包单位e公司需要按照约定完成发包单位bcd公司约定的工作量，最终按照工作量或者项目数进行结算。

　　资质条件

　　劳务派遣

　　根据《劳动法》和《劳务派遣专行政许可实施办法》第六条，劳务公司必须在注册成本等方面满足条件，申请《劳务派遣经营业务许可证》后，才能从事劳务派遣的业务，开具劳务派遣发票。并且建议a公司在营业执照经营范围中增加劳务派遣服务。

　　劳务外包

　　提供经劳务服务，除特定行业比如部分建筑劳务等需要资质要求外，一般的劳务服务不需要申请相关资质。

　　用工数量限制

　　劳务派遣

　　根据《劳务派遣暂行规定》第四条，用工单位使用的劳务派遣人员的数量不得超过用工总量的10%，其中用工总量是指签订劳动合同的数量。

　　劳务外包

　　不存在相关限制。只是一般情况下，劳务外包只是把非核心的、辅助性的、季节性强的、不定期性生产的生产环节或是生产线进行外包。

　　增值税

　　劳务派遣

　　因为a公司是一般纳税人，可以选择一般计税和简易计税两种方式，鉴于劳务派遣单位主要为人工成本，进项税额较少，建议选择简易计税方式。但是代bcd公司支付给员工的工资、福利和五险一金等不得开具专票，可以开普票。

　　劳务外包

　　根据所提供的服务性质的不同，适用的增值税税率也不同，本案例中提供手机零件制造等劳务外包的税率是6%，若为一般纳税人，提供的是建筑劳务外包服务，适用的税率为9%。

　　企业所得税

　　劳务派遣

　　a公司：对于向bcd公司提供的劳务派遣服务，应以从bcd公司取得的全部金额计入收入，支付给派遣人员的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费等支出进行税前扣除。但是需要提醒a公司注意，a公司与bcd公司之间属于关联交易，那么收入确认是否合理，也是双方需要关注的问题。

　　bcd公司：以从a公司取得的发票作为税前扣除凭据，于企业所得税税前扣除。

　　劳务外包

　　因为劳务外包业务对应的主体为bcd公司和e公司，bcd公司以e公司开具的劳务外包服务发票作为税前扣除凭据。

　　个人所得税

　　劳务派遣

　　a公司作为劳务派遣服务的提供方，与劳动人员签订劳动合同，具有代扣代缴个人所得税的义务。

　　劳务外包

　　实际签订劳动合同的主体是e公司，因此劳动人员的个人所得税需要由e公司代扣代缴。