对破产涉税事项 (处理的探索)

2022-08-28 03:52:34

  破产涉税事项处理一直是破产综合事务中的重点和难点。如何为破产企业提供高效便捷的服务,是税务机关面临的课题。近年来,广州市中级人民法院与国家税务总局广州市税务局持续协同推进广州地区破产办理工作,联合出台了《关于进一步解决破产程序中涉税问题的若干意见(试行)》(以下简称《意见》),对破产涉税处理进行大胆探索,形成了法院、税务机关、破产管理人三方密切配合的破产涉税事项办理机制,总结提升为破产涉税事项办理的广州经验。

  税务机关主动提示破产企业存在的涉税财产权益

  破产企业的涉税财产权益,主要包括可申请的退税(费),如:误收、多缴退税,汇算清缴退税、增值税留抵退税、土地增值税清算退税、出口退税、应退非税收入及社保费等。由于这些退税(费)在未真正退回前尚不是确认的财产,而仅是一种可申请退税(费)的权利,故称之为涉税财产权益。

  因破产企业往往资不抵债,在涉税方面存在欠缴税款、非税收入和社保费的情况较为常见,税务机关在收到管理人债权申报通知时,通常仅将角色定位为债权人,查询该企业有无欠缴税费并进行债权申报,而忽略了破产企业的涉税财产权益。管理人受接管资料情况、专业能力等所限,也并不一定能及时发现涉税财产权益并主张。但涉税财产权益作为一种破产财产,依法应当提示并交还给管理人。企业进入破产程序后,税务机关应及时核实破产企业仍留存的涉税财产权益,返还给管理人列入破产财产进行分配或者抵销破产企业的欠税(费)。

  《意见》规定,如果破产企业存在可申请退还的多缴、误收、汇算清缴退税款,待退还的出口退税款、待退还的社保费等涉税权益时,税务机关应及时告知管理人向税务机关提出退税(费)申请,切实保障破产企业行使退税权利。该措施将税务机关被动接收查询申请变为主动查询和告知,并作为工作要求,对破产财产最大化和充分保障债权人权益具有重要意义。

  破产清算涉税申报全面简易化

  多数破产企业进入破产程序时已不再正常经营,也很少发生税法上的应税行为。但除了企业所得税法规定了企业在依法清算期间应作为一个纳税年度进行申报外,其他税种并未针对破产清算这一特殊经营阶段的纳税申报义务作出特殊规定。在企业经营状况正常时,税务机关对其进行了按期申报的税费种认定,当企业进入破产程序后,即使未发生应税行为,应纳税额为零,也仍然要按照税法的规定,对除企业所得税外的其他税种定期进行零申报。其中,增值税为按月或按季申报,个人所得税代扣代缴为按月申报。按照上述规定,管理人一年内要进行16次以上申报,增加了管理人办理破产事务的难度、工作量和成本。

  《意见》规定,企业进入破产程序后未保持生产经营的,可以向主管税务机关申请增值税按次纳税;企业无须支付员工工资的,管理人可以向主管税务机关申请终止个人所得税代扣代缴的税种认定。

  根据上述规定,破产企业仍在经营中的,应继续按期申报,如不再经营仅有零星申报情形,可在向税务机关申请变更税种认定后,在发生纳税义务时才申报。实际操作中,对于破产企业申请变更为增值税按次申报的,税务机关要详细了解企业的经营状况、有无破产财产需处置,增值税应税行为发生的频次等,并综合作出判断。对不符合转为按次申报条件的,或按次申报可能导致申报次数更多的,不予变更税种认定。对确已不再为员工代发工资,也不发生清偿职工债权的个人所得税扣缴申报的破产企业,税务机关可以终止其个人所得税代扣代缴的税种认定,免予企业按月进行申报。该做法可大幅度减少破产企业的税费申报事项,减少管理人履职负担,降低破产费用。

  税务机关提供重大交易税费测算参考

  破产企业有重大资产(多数情形是不动产)处置时,交易过程的双方需缴纳土地增值税、增值税及附加、印花税、契税等税款。而且实务中破产企业持有不动产的时间往往较长,增值率高,税款金额也相应较大。重大资产处置产生的高额税款,成为交易双方,或破产重整企业投资人都重点考虑的问题。在买方(投资人)负担交易税费的情况下,必然要对交易税费进行预估,测算其成本和收益。而管理人在履职过程中,交易成功后往往清偿债权和办理过户同时进行,就产生了税费预留问题。因此,在破产程序中,重大资产处置中的税款测算,直接影响资产变现的效率和破产程序的推进。特别是在企业重整程序中,税款的测算更为复杂,成为影响投资人意愿的重要因素。但是,由于应纳税种类与税款计算的专业性,或者管理人接管资料的不完整性,管理人往往难以准确判断应缴税款金额。

  近年来,陆续有破产企业管理人向税务机关提出希望指导税款测算的诉求。《意见》规定,在破产企业处置财产的过程中,为保障财产买受人的知情权和顺利完成财产处置,管理人可向主管税务机关或拟征收税款的税务机关征询特定重大交易产生税(费)的法律依据及计算方式。如税务机关需要相关参考信息和资料的,管理人应配合提供。税务机关应及时给予答复。通过这种方式,税务机关可为管理人的重大交易事项提供税费咨询和测算参考。

  该规定突破了纳税宣传和咨询的常规范围,将对某特定交易行为进行税种和金额测算纳入税务机关对破产企业的税收咨询服务。《意见》一出台,即受到管理人广泛好评,已有多个破产企业管理人向广州税务机关提出申请,对在建工程、商品房等破产财产交易的税费进行测算参考。当然,该涉税咨询答复仅是税务机关依据当时的税收法律、法规、政策,结合管理人提供的数据、设定的条件所作的纳税预测,不属于具体行政行为,不具有法律约束力和强制执行力。

  作者单位:国家税务总局广州市税务局、广州市中级人民法院

开叶网承接全国各市县公司注册服务

长沙公司注册
衡阳公司注册
湘潭公司注册
深圳公司注册
株洲公司注册
长葛注册公司
义马注册公司
灵宝注册公司
邓州注册公司
永城注册公司
孟州注册公司
禹州注册公司
新乐公司注册
晋州公司注册
藁城公司注册
辛集公司注册
衡水公司注册
廊坊注册公司
沧州注册公司
承德注册公司
张家口注册公司
保定公司注册
邢台公司注册
邯郸公司注册
秦皇岛公司注册
唐山公司注册
石家庄公司注册
重庆公司注册
上海公司注册
天津公司注册
北京公司注册
东莞公司注册
鹿泉公司注册
遵化公司注册
迁安公司注册
武安公司注册
南宫公司注册
沙河公司注册
涿州公司注册
定州公司注册
安国公司注册
高碑店公司注册
泊头公司注册
任丘公司注册
黄骅公司注册
河间公司注册
霸州公司注册
三河公司注册
冀州公司注册
深州公司注册
呼和浩特公司注册
包头公司注册
乌海公司注册
赤峰公司注册
通辽公司注册
鄂尔多斯公司注册
呼伦贝尔公司注册
巴彦淖尔公司注册
乌兰察布公司注册
锡林郭勒盟公司注册
兴安盟公司注册
阿拉善盟公司注册
霍林郭勒公司注册
满洲里公司注册
牙克石公司注册
扎兰屯公司注册
根河公司注册
额尔古纳公司注册
丰镇公司注册
锡林浩特公司注册
二连浩特公司注册
乌兰浩特公司注册
阿尔山公司注册
沈阳公司注册
大连公司注册
抚顺公司注册
本溪公司注册
丹东公司注册
锦州公司注册
营口公司注册
阜新公司注册
辽阳公司注册
盘锦公司注册
铁岭公司注册
朝阳公司注册
葫芦岛公司注册
新民公司注册
瓦房店公司注册
普兰店公司注册
庄河公司注册
海城公司注册
东港公司注册
凤城公司注册
凌海公司注册
北镇公司注册
大石桥公司注册
盖州公司注册
灯塔公司注册
调兵山公司注册
开原公司注册
凌源公司注册
北票公司注册
兴城公司注册
长春公司注册
吉林公司注册
四平公司注册
辽源公司注册
通化公司注册
白山公司注册
松原公司注册
白城公司注册
九台公司注册
榆树公司注册
德惠公司注册
舒兰公司注册
桦甸公司注册
蛟河公司注册
磐石公司注册
公主岭公司注册
双辽公司注册
梅河口公司注册
集安公司注册
临江公司注册
大安公司注册
洮南公司注册
延吉公司注册
图们公司注册
敦化公司注册
龙井公司注册
珲春公司注册
和龙公司注册
哈尔滨公司注册
齐齐哈尔公司注册
鹤岗公司注册
双鸭山公司注册
大庆公司注册
佳木斯公司注册
七台河公司注册
黑河公司注册
绥化公司注册
尚志公司注册
双城公司注册
密山公司注册
虎林公司注册
铁力公司注册
绥芬河公司注册
宁安公司注册
海林公司注册
穆棱公司注册
同江公司注册
富锦公司注册
北安公司注册
五大连池公司注册
安达公司注册册
肇东公司注册
海伦公司注册
南京公司注册
无锡公司注册
徐州公司注册
常州公司注册
苏州公司注册
南通公司注册
连云港公司注册
淮安公司注册
如皋公司注册
通州公司注册
海门公司注册
启东公司注册
开叶网专业代办理南宁各地区公司注册、无地址托管、南宁代理记账、公司变更注销服务,提供代理业务详细流程及费用。

Copyright © 开叶网 备案:湘ICP备2021009981号-3 网站地图 加载用时:0.035秒