【政策规定】

　　《印花税法》营业账簿按照实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税。

　　另第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

　　【常见实务问题】

　　一、注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时(不需要账务处理)，无需缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

　　实际收到资本注入时：

　　借：银行存款

　　贷：实收资本(股本)

　　借：税金及附加印花税(之前是管理费用)

　　贷：银行存款

　　二、股东发生变化(a股东购买b股东持有的股权)

　　股东发生变化，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

　　借：实收资本b股东

　　贷：实收资本a股东

　　三、转增资本印花税

　　1.资本公积转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

　　2.未分配利润转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额增加，需实收资本增加部分缴纳印花税。

　　四、减资后(不能申请退印花税)增资如何缴纳印花税

　　2023年，我公司成立时注册资本为100万元并依法缴纳了印花税，2024年2月公司减资20万元，2025年1月企业再增资30万元，也就是说公司现在的注册资本为110万元。公司应当按10万元计算缴纳印花税。

　　五、股权激励(非现金激励)如何缴交资金账簿印花税(简化会计分录)

　　1.等待期的每个资产负债表日

　　借：管理费用

　　贷：资本公积其他资本公积

　　增加的资本公积其他资本公积需要缴纳印花税

　　2.行权日

　　借：银行存款

　　资本公积其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积股本溢价

　　仅增加部分(资本公积股本溢价+股本-资本公积其他资本公积)缴纳印花税

　　六、合伙企业出资额不计入实收资本和资本公积，不征收资金账簿印花税。

　　2017年4月的解答

实收资本未注资，是否要缴印花税

　　问：企业的注册资本为认缴制，现在股东还没有注资，会计做账时已经在实收资本科目上反映了金额(借：其他应收款 贷：实收资本)，是现在还是待企业实际收到资本时再缴纳印花税?

　　答：根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条的规定，生产经营单位执行两则后，其记载资金的账簿的印花税计税依据改为实收资本与资本公积两项的合计金额。因此，企业应在记载资金账簿的次年年初，按照实收资本与资本公积两项的合计金额申报缴纳印花税。

　　根据上述文件规定，已经在实收资本科目上反映了金额(借：其他应收款 贷：实收资本，小陈税务备注，这种账务处理本来就是错误的)，应该按照实收资本与资本公积两项的合计金额申报缴纳印花税;如未在实收资本科目上反映金额，应该待企业实际收到资本时再缴纳印花税。

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