债转股企业 (所得税分析)

2022-08-27 05:39:57

  债务重组是指债权债务人就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。其形式主要包括债务人以资产清偿债务;债务人将债务转为权益工具;采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款等。债转股作为企业间债务重组的一种形式,下面就债转股的企业所得税处理方式进行涉税分析。

债转股具体范围界定

  《公司注册资本登记管理规定》第七条规定,债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权,转为公司股权。债权转为公司股权的,公司应当增加注册资本。财税〔2009〕59号规定,以非货币性资产偿还债务,其分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务;债权转股权方式,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。

  根据上述规定,债转股仅限于债务人以自身股权偿还债务。债务人以其持有的其他单位股权偿还债务,不属于上述债转股的范畴,而属于以非货币性资产偿还债务。

债权人取得的股权价值高于债权涉税处理方式

  01.不得适用企业所得税关于债务重组的规定

  《企业会计准则第12号债务重组》(财会〔2019〕9号)规定债务重组是指在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。会计上对于债务重组不再要求债权人作出让步。但是企业所得税上,财税〔2009〕59号规定关于债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项的规定并未被废止。因此,企业所得税上,适用债务重组特殊性税务处理方式的前提是债务人发生财务困难,债权人作出让步。债权人取得的股权市场价值若高于债权的价值,则不符合上述债务重组的条件。

  02.具体企业所得税处理方式

  债转股过程中,股权大于债权的价值部分,债权人需要确认债务利得,并入当期应纳税务所得额计算缴纳企业所得税,同时取得的股权可以股权公允价值确定。对于债务人,如果其在会计上确认债务损失,则企业所得税上属于与经营无关的支出,不得在企业所得税前扣除,汇算清缴时需要纳税调增。

  【案例】z集团100%控股a公司和b公司。b公司欠a公司借款本金及利息总计5000万元。双方协商采用债转股方式,a公司债权5000万元转为对b公司的增资。增资后,z集团持股80%,a公司持股20%。

  假设经评估,b公司20%的股权价值为6000万元。a公司取得的b公司20%股权的公允价值高于债权计税基础,差额1000万元视为接受捐赠,需要并入当期纳税所得,计算缴纳企业所得税。同时,a公司获取的20%b公司股权计税基础可以确定为6000万元。b公司若将差额1000万元记入投资收益确认损失,由于该支出属于非公益性捐赠,不得在企业所得税前扣除,产生税会差异,汇算清缴时需要纳税调增。

债权人取得的股权价值低于债权涉税处理方式

  01.特殊性税务处理方式

  债转股适用特殊性税务处理方式,需要同时满足以下条件:

  (1)债务人发生财务困难,债权人作出让步;

  (2)具有合理商业目的;

  (3)完成债务重组后12个月内,债权人不转让所取得的股权。该方式下,债权债务双方均暂不需要确认所得。

  仍以上述案例为例,假设20%b公司股权公允价值为3500万元,其他条件均不变。则a、b公司均无需确认所得,无需缴纳企业所得税。同时a公司取得的b公司股权以其债权5000万元作为股权的计税基础,与会计上按3500万元核算长期股权投资存在税会差异,未来a公司转让b公司股权需要调整转让所得,将可以扣除的股权投资成本调整为5000万元。

  02.一般性税务处理方式

  债转股过程中,股权低于债权的价值部分,且不符合上述特殊性税务处理条件,则债权人需要确认债权损失,债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得,并入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。且债务损失在企业所得税前扣除需要符合国家税务总局公告2011年第25号文件的相关规定,即债权人需要提供相关资料证明资金确实无法收回,否则资产损失无法在企业所得税前扣除。同时需要留存备查相关资料,如:借款合同、协议法院判决文书或强制执行文件说明债务人无可供执行的文件;法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料等相关证据材料。

  仍以上述案例为例,假设20%b公司股权公允价值为3500万元,其他条件均不变。债权人a公司确认的债权损失1500万元,需要提供上述所述资产损失证明资料,否则企业所得税前不得扣除。同时取得的20%股权的计税基础应确认为3500万元,而非5000万元。债务人取得的债务利得1500万元,需要并入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税,若会计上记入资本公积,需要进行相应的纳税调增。

会计处理方式

  01.债权人会计核算

  根据《企业会计准则第12号债务重组》(财会〔2019〕9号)第七条规定,将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的,债权人应当按照本准则债权公允价值计量其初始投资成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,应当计入当期损益。同时,《财政部会计司2021年企业会计准则实施问答》规定:(四)放弃债权公允价值与受让资产公允价值之间的关系问题。问:债权人和债务人以资产清偿债务方式进行债务重组的,债权人初始确认受让非金融资产时,应以放弃债权的公允价值和可直接归属于受让资产的其他成本作为受让资产初始计量成本。应当如何理解放弃债权公允价值与受让资产公允价值之间的关系?答:如果债权人与债务人间的债务重组是在公平交易的市场环境中达成的交易,放弃债权的公允价值通常与受让资产的公允价值相等,且通常不高于放弃债权的账面余额。

  具体分录如下:

  借:长期股权投资(按债权公允价值或股权公允价值确定)

  坏账损失

  贷:应收账款

  投资收益(债权公允价值与债权账面价值的差额)

  02.债务人会计核算

  根据《企业会计准则第12号债务重组》(财会〔2019〕9号)第十一条规定,将债务转为权益工具方式进行债务重组的,债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认。债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量,权益工具的公允价值不能可靠计量的,应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额,应当计入当期损益。具体会计分录如下:

  借:应付账款

  贷:实收资本(实际增加的注册资本)

  资本公积(股权公允价值扣除增加的注册资本)

  投资收益(股权公允价值与债务账面价值的差额,可以为借方)

  上述为不构成权益性交易下的债务重组会计处理方式。如果债务重组构成权益性交易的,相应的利得应记入所有者权益即资本公积,不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。根据《<企业会计准则第12号债务重组>应用指南》第三条规定,构成权益性交易的情形包括:(1)债权人直接或间接对债务人持股,或者债务人直接或间接对债权人持股,且持股方以股东身份进行债务重组;(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

开叶网承接全国各市县公司注册服务

长沙公司注册
衡阳公司注册
湘潭公司注册
深圳公司注册
株洲公司注册
长葛注册公司
义马注册公司
灵宝注册公司
邓州注册公司
永城注册公司
孟州注册公司
禹州注册公司
新乐公司注册
晋州公司注册
藁城公司注册
辛集公司注册
衡水公司注册
廊坊注册公司
沧州注册公司
承德注册公司
张家口注册公司
保定公司注册
邢台公司注册
邯郸公司注册
秦皇岛公司注册
唐山公司注册
石家庄公司注册
重庆公司注册
上海公司注册
天津公司注册
北京公司注册
东莞公司注册
鹿泉公司注册
遵化公司注册
迁安公司注册
武安公司注册
南宫公司注册
沙河公司注册
涿州公司注册
定州公司注册
安国公司注册
高碑店公司注册
泊头公司注册
任丘公司注册
黄骅公司注册
河间公司注册
霸州公司注册
三河公司注册
冀州公司注册
深州公司注册
呼和浩特公司注册
包头公司注册
乌海公司注册
赤峰公司注册
通辽公司注册
鄂尔多斯公司注册
呼伦贝尔公司注册
巴彦淖尔公司注册
乌兰察布公司注册
锡林郭勒盟公司注册
兴安盟公司注册
阿拉善盟公司注册
霍林郭勒公司注册
满洲里公司注册
牙克石公司注册
扎兰屯公司注册
根河公司注册
额尔古纳公司注册
丰镇公司注册
锡林浩特公司注册
二连浩特公司注册
乌兰浩特公司注册
阿尔山公司注册
沈阳公司注册
大连公司注册
抚顺公司注册
本溪公司注册
丹东公司注册
锦州公司注册
营口公司注册
阜新公司注册
辽阳公司注册
盘锦公司注册
铁岭公司注册
朝阳公司注册
葫芦岛公司注册
新民公司注册
瓦房店公司注册
普兰店公司注册
庄河公司注册
海城公司注册
东港公司注册
凤城公司注册
凌海公司注册
北镇公司注册
大石桥公司注册
盖州公司注册
灯塔公司注册
调兵山公司注册
开原公司注册
凌源公司注册
北票公司注册
兴城公司注册
长春公司注册
吉林公司注册
四平公司注册
辽源公司注册
通化公司注册
白山公司注册
松原公司注册
白城公司注册
九台公司注册
榆树公司注册
德惠公司注册
舒兰公司注册
桦甸公司注册
蛟河公司注册
磐石公司注册
公主岭公司注册
双辽公司注册
梅河口公司注册
集安公司注册
临江公司注册
大安公司注册
洮南公司注册
延吉公司注册
图们公司注册
敦化公司注册
龙井公司注册
珲春公司注册
和龙公司注册
哈尔滨公司注册
齐齐哈尔公司注册
鹤岗公司注册
双鸭山公司注册
大庆公司注册
佳木斯公司注册
七台河公司注册
黑河公司注册
绥化公司注册
尚志公司注册
双城公司注册
密山公司注册
虎林公司注册
铁力公司注册
绥芬河公司注册
宁安公司注册
海林公司注册
穆棱公司注册
同江公司注册
富锦公司注册
北安公司注册
五大连池公司注册
安达公司注册册
肇东公司注册
海伦公司注册
南京公司注册
无锡公司注册
徐州公司注册
常州公司注册
苏州公司注册
南通公司注册
连云港公司注册
淮安公司注册
如皋公司注册
通州公司注册
海门公司注册
启东公司注册
开叶网专业代办理南宁各地区公司注册、无地址托管、南宁代理记账、公司变更注销服务,提供代理业务详细流程及费用。

Copyright © 开叶网 备案:湘ICP备2021009981号-3 网站地图 加载用时:0.033秒