一、政策依据

1.《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税〔2016〕25号）规定，增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。

2.《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知》（财税〔2016〕60号）规定，未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。

为落实《政府工作报告》部署，会议决定，从7月1日起，至2024年底对中央所属企事业单位减半征收文化事业建设费，并授权各省（区、市）在50%幅度内对地方企事业单位和个人减征此项收费。(详见：国常会新一波降费减税来了:减征文化事业建设费等）

二、案例

(一）某广告公司是增值税一般纳税人，2019年5月实现广告发布收入开具增值税专用发票金额100万元，税额6万元，价税合计106万元，将部分发布业务分包给个人a，取得了由a在国税机关代开的增值税普通发票（票面销售额16万元）。

解：1、计算增值税

应缴纳增值税=1000000×6%=60000元

2、计算文化事业建设费

计费销售额，为缴纳义务人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。

缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。

应缴文化事业建设费=计费销售额×3%=（1060000-160000）×3%=27000元。

3、会计分录

实现收入时：

借：银行存款 1060000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费-应交增值税(销项税额) 60000

分包取得发票时：

借：主营业务成本 160000

贷：银行存款 160000

计算应交时：

借：税金及附加27000

贷：应交税费——应交文化事业建设费 27000

实际上交时

借：应交税费——应缴文化事业建设费 27000

贷：银行存款 27000

4、申报表填写

（二）某公司生产经营范围：工程设计，设计、制作广告，路牌、标牌、广告牌安装施工，园林绿化，工艺美术品制作，雕刻，铁艺制作，牌匾制作，2019年5月为区城建局设计制作了社会主义核心价值观的宣传铁牌，包工包料包安装，牌子的落款是区城建局宣，没有该公司的任何内容，牌子制完后由该公司负责安装到公园等公共场所。该公司需要缴纳文化事业建设费吗？给城建区的发票应如何开具？

解析：

1、不需要缴纳文化事业建设费。

根据财税〔2016〕25号规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位，应缴纳文化事业建设费。广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。注意广告设计、广告品的文印晒图不属于广告服务，而是属于设计服务。

根据《广告发布登记管理规定》第四条、第五条规定，办理广告发布登记，应当具备一定的条件;申请办理广告发布登记,应当向工商行政管理部门提交有关材料。

该公司经营范围不含广告发布、展示，这笔业务也不包含广告发布费，因此不属于广告服务，不属于文化事业建设费征收范围。

需要缴纳文化事业费的例子：某房地产公司在山脚下开发别墅，因位置偏僻比较难卖，找了广告公司，广告公司在别墅山脚下道路两边电线杆上，做了别墅的各种宣传。广告公司向有关行政管理部门支付的相关费用后才有发布这种广告的权利，是既制作、安装又发布，属于广告服务，需要缴纳文化事业费。又如广告公司经铁道部门同意给当地旅游局制作的宣传页，并在火车座椅上张贴，属于广告服务，要缴纳文化事业费。

2、发票的开具

这笔业务含设计、制作、安装，假如合同中设计成分占的比重小，按照总局公告2017年第11号，属于销售自产货物的同时提供安装服务，应分别核算制作和安装服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率，因此是制作销售与安装的兼营，发票应分两行开具，第一行开具*金属制品*广告牌制作，税率13%（或征收率3%），第二行开具*建筑服务*广告牌安装，税率9%（或征收率3%）。假如设计比重很大，如工程设计，是设计服务与安装服务的混合，则从主业，按照设计服务来缴纳增值税，税率6%（或征收率3%）。