新政理解:永续债企业所得税政策(永续债)

2022-08-18 16:39:07

一、哪些永续债适用政策

永续债是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准,或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案,依照法定程序发行、附赎回(续期)选择权或无明确到期日的债券,包括可续期企业债、可续期公司债、永续债务融资工具(含永续票据)、无固定期限资本债券等。

二、永续债企业所得税处理

(一)一般性处理

企业发行的永续债,可以适用股息、红利企业所得税政策,即:投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质,按照现行企业所得税政策相关规定进行处理,其中,发行方和投资方均为居民企业的,永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

(二)特殊性处理

1.需要符合相关规定条件的永续债,其中符合规定是指符合下列条件中5条(含)以上的永续债:

(1)被投资企业对该项投资具有还本义务;

(2)有明确约定的利率和付息频率;

(3)有一定的投资期限;

(4)投资方对被投资企业净资产不拥有所有权;

(5)投资方不参与被投资企业日常生产经营活动;

(6)被投资企业可以赎回,或满足特定条件后可以赎回;

(7)被投资企业将该项投资计入负债;

(8)该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险;

(9)该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

注意:只要上述9条规定中任意5条(含)以上,就属于符合条件的。

2.特殊性处理:以下两种方案可以选择任何一种:

第一种:企业发行的永续债,可以适用股息、红利企业所得税政策,即:投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质,按照现行企业所得税政策相关规定进行处理,其中,发行方和投资方均为居民企业的,永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

第二种:按照债券利息适用企业所得税政策,即:发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。

3.增值税处理

(1)企业发行的永续债,适用股息、红利企业所得税政策,按照现在政策执行口径,投资方不需要缴纳增值税;

(2)企业发行的永续债,按照债券利息适用企业所得税政策,按照现在政策执行口径,投资方需要缴纳增值税;

备注:大家关注后续财政部和税务总局口径

4.其他事项

(1)投资方如何判断是否用哪种方案——投资方没有“选择权”

企业发行永续债,应当将其适用的税收处理方法在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露。

(2)发行方需要注意事项

企业发行永续债,应当判断将其适用的税收处理方法,并在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露。

发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一经确定,不得变更;但对不同永续债产品的税收处理方法可以不一致。

(3)允许存在税会差异

《关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第64号)规定的企业所得税处理不影响其会计处理(《关于印发<永续债相关会计处理的规定>的通知》(财会〔2019〕2号))。

也就是允许税会差异存在,企业对永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的,发行方、投资方在进行税收处理时须作出相应纳税调整。

(4)实务问题

企业发行的永续债,按照债券利息适用企业所得税政策,发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除,如何取得企业所得税税前扣除凭证的实务问题需要明确。

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