新政下生产企业出口货物过渡期跨月免抵退税账务(增值税)

2022-08-15 20:55:23

某市有出口经营权的生产企业,增值税一般纳税人。增值税税一般纳税人,为无纸化申报免抵退税,2019年2-5月发生下列业务(该批出口货物的征税率16%,4月1日起改为征税率13%,退税率13%),1月底期末留抵税额为5万元。计算各月的免抵退税额并进行账务处理。

  一、2月份业务

1.本月份购入a材料,增值税专用发票注明的金额90万元,税额14.4万元(增值税税率16%);b材料增值税专用发票注明的金额40万元,税额6.4万元(增值税税率16%),已验收入库,银行支付货款。

购进原材料

(1)借:原材料一a  900 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  144 000

贷:银行存款  1 044 000

(2)借:原材料一b   400 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  64 000

贷:银行存款  464 000

2.本月发生内销业务,开具增值税专用发票注明的金额80万元(增值税税率16%),税额12.8万元,货款已收到,存入银行;结转内销成本68万元。

(1)内销收入

借:银行存款  928 000

贷:主营业务收入一内销收入  800 000

应交税费一应交增值税(销项税额)  128 000(16%)

(2)结转内销成本

借:主营业务成本—内销成本  680 000

贷:库存商品—内销商品  680 000

3.本月份发生出口销售收入(fob离岸价格)计80万元,结转出口成本70万元;但是单证信息不齐。

(1)出口收入

借:应收账款一应收外汇账款  800 000

贷:主营业务收入一出口收入  800 000

(2)结转出口成本

借:主营业务成本—出口成本  700 000

贷:库存商品—出口商品  700 000

4.月末,计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,由于本月出口货物信息不齐,无法申报免抵退税,为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性,当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。

5.在办理增值税纳税申报时,作如下计算:

(1)当期销项税额=800 000×16%=128 000(元)

(2)当期进项税额=144 000+64 000=208 000(元)

(3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0(元)(单证信息不齐)

(4)上期留抵税额=50 000(元)

(5)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额

=128000-(208000-0)-50000

=-130000(元),

(6)期末留抵税额为130000元。

  二、3月份业务

1.本月购入a材料,增值税专用发票注明的金额100万元,税额16万元(增值税税率16%),已验收入库,银行支付货款。

借:原材料一a   1 000 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  160 000

贷:银行存款  1 160 000

2.本月发生内销业务,开具增值税专用发票注明的金额50万元(增值税税率16%),税额8万元,货款已收到;结转内销成本40万元。

(1)内销收入

借:银行存款  580 000

贷:主营业务收入一内销收入  500 000

应交税费一应交增值税(销项税额)  80 000

(2)结转内销成本

借:主营业务成本—出口成本  400 000

贷:库存商品—出口商品  400 000

3.本月出口销售收入(cif到岸价格)计65万元,其中海运费4.5万元,保险费0.5万元,但是单证信息不齐,结转出口成本50万元。

(1)出口收入

借:应收账款一应收外汇账款  650 000

应付账款一运保费单位  50 000(红字)

贷:主营业务收入一出口收入  650 000

主营业务收入一出口收入  50 000(红字)

3.结转内销成本

借:主营业务成本—出口成本  500 000

贷:库存商品—出口商品  500 000

4.本月收到2月份出口货物的单证信息,(fob离岸价格)计80万元,并进行申报。

出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(16%-13%)=24000(元)

借:主营业务成本一出口成本  2 4000

贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)  2 4000

5.在办理增值税纳税申报时,作如下计算:

(1)当期销项税额=500000×16%=80000(元)

(2)当期进项税额=1000000×16%=160000(元)

(3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=24000(元)

(4)上期留抵税额=130000(元)

(5)当期应纳税额

=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

(6)当期期末留抵税额为186000元。

(7)当期免抵退税额=800000×13%=104000(元)

(8)当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000元

当期应退税额=当月免抵退税额=104000(元)

(9)当期免抵税额=0

(10)结转下期留抵税额=186000-104000=82000(元)

  三、4月份业务

1.本月收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》,确认2月应退税额10.4万元,免抵税额为0;3月收到出口退税款。

(1)根据批准的金额

借:应收出口退税款(增值税)  104 000

贷:应交税费一应交增值税(出口退税)  104 000

(2)收到退税款

借:银行存款  104 000

贷:应收出口退税款(增值税)  104 000

2.本月购入b材料,增值税专用发票注明的金额70万元,税额9.1万元(增值税税率4月1日调整为13%),已验收入库,银行支付货款。

借:原材料-b   700 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  91 000

贷:银行存款  791 000

3.本月发生内销业务,增值税专用发票注明的金额50万元,税额6.5万元(增值税税率4月1日后调整为13%),款项收到存入银行,结转内销成本41万元。

(1)内销收入

借:银行存款  565 000

贷:主营业务收入一内销收入  500 000

应交税费一应交增值税(销项税额)  65 000(13%)

(2)结转内销成本

借:主营业务成本—内销成本  410 000

贷:库存商品—内销商品  410 000

4.本月发生出口销售收入(fob离岸价格)计50万元,单证收齐信息齐全,结转出口成本40万元。

(1)出口收入

借:应收账款一应收外汇账款  500 000

贷:主营业务收入一出口收入  500 000

(2)结转出口成本

借:主营业务成本—出口成本  400 000

贷:库存商品—出口商品  400 000

5.本月收到3月份出口货物的单证信息,扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元,并进行申报。

(1)3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

(2)3月份免抵退税不得免征和抵扣税额=600000×(16%-13%)=18000(元)

(3)4月份免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×(13%-13%)=0(元)

借:主营业务成本—出口成本  18 000

贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)  18 000

特别提醒:4月份,征税率为13%,退税率为13%,征退之差为零。假如征税率为13%,退税率为16%,征退之差视为零参与免抵退的计算。

6.在办理增值税纳税申报时,作如下计算:

(1)当期销项税额=500000×13%=65000(元)

(2)当期进项税额=91000(元)

(3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=18000(元)

(4)上期期末留抵税额=82000(元)

(5)当期应纳税额

=65000-(91000-18000)-82000=-90000(元)

(6)期末留抵税额为90000元

(7)当期免抵退税额=1100000×13%=143000(元)

(8)当期期末留抵税额90000(元)<当月免抵退税额143000(元)

(9)当期应退税额=当月期末留抵税额=90000(元)

(10)当期免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=143000-90000=53000(元)

  四、5月份业务

1.5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》,确认上月应退税额90 000元,免抵税额53000元;并在5月份收到退税款。

(1)根据审批的《免抵退税申报汇总表》

借:应收出口退税款(增值税)  90 000

应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)  53 000

贷:应交税费一应交增值税(出口退税)  143 000

(2)收到退税款时

借:银行存款  90 000

贷:应收出口退税款(增值税)  90 000

(3)根据审批的”免抵税额“计提城建税(7%)、教育附加(3%)和地方教育费附加(2%):

①城市维护建设税=53000x7%=3710(元)

借:税金及附加  3 710

贷:应交税费一交城市维护建设税  3 710

②教育费附加=53000x3%=1590(元)

借:税金及附加  1 590

贷:应交税费一应交教育费附加  1 590

③地方教育费附加=53000x2%=1060(元)

借:税金及附加  1 060

贷:应交税费一应交地方教育费附加  1 060

  五、6月份申报缴纳地方税费

借:应交税费—应交城市维护建设税  3 710

应交税费-应交教育费附加  1 590

应交税费一应交地方教育费附加  1 060

贷:银行存款  6 360

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