某市有出口经营权的生产企业，增值税一般纳税人。增值税税一般纳税人，为无纸化申报免抵退税，2019年2-5月发生下列业务(该批出口货物的征税率16%，4月1日起改为征税率13%，退税率13%)，1月底期末留抵税额为5万元。计算各月的免抵退税额并进行账务处理。

　　一、2月份业务

1.本月份购入a材料，增值税专用发票注明的金额90万元，税额14.4万元(增值税税率16%)；b材料增值税专用发票注明的金额40万元，税额6.4万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。

购进原材料

（1）借：原材料一a  900 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  144 000

贷：银行存款  1 044 000

(2)借：原材料一b   400 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  64 000

贷：银行存款  464 000

2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额80万元(增值税税率16%)，税额12.8万元，货款已收到，存入银行；结转内销成本68万元。

（1）内销收入

借：银行存款  928 000

贷：主营业务收入一内销收入  800 000

应交税费一应交增值税(销项税额)  128 000（16%）

（2）结转内销成本

借：主营业务成本—内销成本  680 000

贷：库存商品—内销商品  680 000

3.本月份发生出口销售收入(fob离岸价格)计80万元，结转出口成本70万元；但是单证信息不齐。

（1）出口收入

借：应收账款一应收外汇账款  800 000

贷：主营业务收入一出口收入  800 000

（2）结转出口成本

借：主营业务成本—出口成本  700 000

贷：库存商品—出口商品  700 000

4.月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，由于本月出口货物信息不齐，无法申报免抵退税，为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性，当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。

5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

（1）当期销项税额=800 000×16%=128 000（元）

（2）当期进项税额=144 000+64 000=208 000（元）

（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0（元）（单证信息不齐）

（4）上期留抵税额=50 000（元）

（5）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额

=128000-（208000-0）-50000

=-130000(元)，

（6）期末留抵税额为130000元。

　　二、3月份业务

1.本月购入a材料，增值税专用发票注明的金额100万元，税额16万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。

借：原材料一a   1 000 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  160 000

贷：银行存款  1 160 000

2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额50万元(增值税税率16%)，税额8万元，货款已收到；结转内销成本40万元。

（1）内销收入

借：银行存款  580 000

贷：主营业务收入一内销收入  500 000

应交税费一应交增值税(销项税额)  80 000

（2）结转内销成本

借：主营业务成本—出口成本  400 000

贷：库存商品—出口商品  400 000

3.本月出口销售收入(cif到岸价格)计65万元，其中海运费4.5万元，保险费0.5万元，但是单证信息不齐，结转出口成本50万元。

（1）出口收入

借：应收账款一应收外汇账款  650 000

应付账款一运保费单位  50 000（红字）

贷：主营业务收入一出口收入  650 000

主营业务收入一出口收入  50 000（红字）

3.结转内销成本

借：主营业务成本—出口成本  500 000

贷：库存商品—出口商品  500 000

4.本月收到2月份出口货物的单证信息，(fob离岸价格)计80万元，并进行申报。

出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(16%-13%)=24000(元)

借：主营业务成本一出口成本  2 4000

贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)  2 4000

5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算:

（1）当期销项税额=500000×16%=80000（元）

（2）当期进项税额=1000000×16%=160000（元）

（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=24000（元）

（4）上期留抵税额=130000（元）

（5）当期应纳税额

=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

（6）当期期末留抵税额为186000元。

（7）当期免抵退税额=800000×13%=104000(元)

（8）当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000元

当期应退税额=当月免抵退税额=104000(元)

（9）当期免抵税额=0

（10）结转下期留抵税额=186000-104000=82000(元)

　　三、4月份业务

1.本月收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额10.4万元，免抵税额为0；3月收到出口退税款。

（1）根据批准的金额

借：应收出口退税款(增值税)  104 000

贷：应交税费一应交增值税(出口退税)  104 000

（2）收到退税款

借：银行存款  104 000

贷：应收出口退税款(增值税)  104 000

2.本月购入b材料，增值税专用发票注明的金额70万元，税额9.1万元(增值税税率4月1日调整为13%)，已验收入库，银行支付货款。

借：原材料-b   700 000

应交税费一应交增值税(进项税额)  91 000

贷：银行存款  791 000

3.本月发生内销业务，增值税专用发票注明的金额50万元，税额6.5万元（增值税税率4月1日后调整为13%），款项收到存入银行，结转内销成本41万元。

（1）内销收入

借：银行存款  565 000

贷：主营业务收入一内销收入  500 000

应交税费一应交增值税(销项税额)  65 000（13%）

（2）结转内销成本

借：主营业务成本—内销成本  410 000

贷：库存商品—内销商品  410 000

4.本月发生出口销售收入(fob离岸价格)计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。

（1）出口收入

借：应收账款一应收外汇账款  500 000

贷：主营业务收入一出口收入  500 000

（2）结转出口成本

借：主营业务成本—出口成本  400 000

贷：库存商品—出口商品  400 000

5.本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行申报。

（1）3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

（2）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额=600000×(16%-13%)=18000(元)

（3）4月份免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×(13%-13%)=0(元)

借：主营业务成本—出口成本  18 000

贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)  18 000

特别提醒：4月份，征税率为13%,退税率为13%,征退之差为零。假如征税率为13%,退税率为16%，征退之差视为零参与免抵退的计算。

6．在办理增值税纳税申报时，作如下计算:

（1）当期销项税额=500000×13%=65000（元）

（2）当期进项税额=91000（元）

（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=18000（元）

（4）上期期末留抵税额=82000（元）

（5）当期应纳税额

=65000-(91000-18000)-82000=-90000(元)

（6）期末留抵税额为90000元

（7）当期免抵退税额=1100000×13%=143000(元)

（8）当期期末留抵税额90000（元）<当月免抵退税额143000(元)

（9）当期应退税额=当月期末留抵税额=90000(元)

（10）当期免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=143000-90000=53000（元）

　　四、5月份业务

1.5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额90 000元，免抵税额53000元；并在5月份收到退税款。

（1）根据审批的《免抵退税申报汇总表》

借：应收出口退税款（增值税）  90 000

应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）  53 000

贷：应交税费一应交增值税（出口退税）  143 000

（2）收到退税款时

借：银行存款  90 000

贷：应收出口退税款（增值税）  90 000

（3）根据审批的”免抵税额“计提城建税（7%）、教育附加（3%）和地方教育费附加（2%）：

①城市维护建设税=53000x7%=3710（元）

借：税金及附加  3 710

贷：应交税费一交城市维护建设税  3 710

②教育费附加=53000x3%=1590（元）

借：税金及附加  1 590

贷：应交税费一应交教育费附加  1 590

③地方教育费附加=53000x2%=1060（元）

借：税金及附加  1 060

贷：应交税费一应交地方教育费附加  1 060

　　五、6月份申报缴纳地方税费

借：应交税费—应交城市维护建设税  3 710

应交税费-应交教育费附加  1 590

应交税费一应交地方教育费附加  1 060

贷：银行存款  6 360