职工薪酬那些事2:货币性短期薪酬的处理(医疗、工伤、生育等社会保险费)

2022-07-08 15:24:14

职工薪酬处理的基本原则

受益原则:谁用人谁负担,也就是类似于其他成本费用,考虑受益原则。

具体来说:

由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬:计入产品成本或劳务成本;

由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造在建工程或无形资产成本;

企业管理人员薪酬,计入管理费用;

专设销售人员薪酬计入销售费用;

研究开发人员的薪酬计入研发支出……

划重点:辞退福利是一个例外,一律计入管理费用!因为职工已经不再是单位的职工,所发生的成本都是单位的管理成本。

时间价值原则:1年或1年以内支付的职工薪酬不考虑时间价值,也就是不计算资金占用费用。1年以上支付的职工薪酬应考虑时间价值,应计算资金占用费计入财务费用。

货币性短期薪酬的处理

货币性短期薪酬:最为常见的就是我们每个月发放的工资、为我们缴纳的医疗工伤生育保险、住房公积金等等。

处理原则:企业应当在职工为其提供服务的会计期间,按照受益对象将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益或有关资产成本。

常见事项的处理:

计提并发放工资:

借:相关成本费用

贷:应付职工薪酬

借:应付职工薪酬

贷:银行存款

其他应收款

应交税费——个人所得税

……

医疗、工伤、生育等社会保险费、住房公积金、按规定提取的工会经费和职工教育经费:根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产成本。计提时账务处理如下:

借: 生产成本等

贷: 应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

举例:

甲企业有关职工工资情况如下:

甲企业本期应付的职工工资总额为100万元,其中生产产品的工人工资为80万元,企业管理人员工资为5万元,在建工程人员工资为3万元,产品销售人员工资为10万元,新产品研发人员工资为2万元。账务处理如下:

借:生产成本 80

管理费用 5

在建工程 3

销售费用 10

研发支出 2

贷:应付职工薪酬——工资 100

借:应付职工薪酬——工资 100

贷:银行存款(库存现金)××

其他应收款——某职工(收回代垫款)××

应付职工薪酬——住房公积金(代扣住房公积金) ××

应交税费——应交个人所得税(代扣个人所得税) ××

2010年4月份的解读——

非货币性职工薪酬对企业税收的影响 <财会通讯 彭屹松>

一、对流转税和所得税的影响

(一)以自产产品或外购商品发放职工福利

这种情况下按产品公允价值和相关税费计人成本费用的“应付职工薪酬”,并确认为主营业务收入。其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,按照该商品的公允价值和相关税费,计人成本费用的“应付职工薪酬”。

[例1]南极公司为一家it企业,共有职工158人,其中直接参加生产的职工100人,总部管理人员58人。2008年国庆日,公司以其生产成本为1800元的笔记本电脑和外购的每盒不含税100元的食品福利发放给全体职工。笔记本电脑售价为2000元,南极公司适用的增值税率为17%;南极公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票,适用税率17%。

笔记本电脑售价总额=100×2000+58×2000=316000(元)

笔记本电脑的增值税销项税额=100×2000x17%+58×2000×17%=53720(元)

应付职工薪酬总额=316000+53720=369720(元)

笔记本电脑的成本总额=1800×158=284400(元)

(1)公司决定发放非货币性福利时

借:生产成本 234000

管理费用 135720

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 369720

(2)实际发放非货币性福利时

借:应付职工薪酬——非货币性福利 369720

贷:主营业务收入 316000

应交税费——应交增值税(销项税额) 53720

借:主营业务成本 284400

贷:库存商品 284400

食品售价总额=100×100+100×58=15800(元)

食品增值税进项税额=10000×17%+5800×17%=2686(元)

应付职工薪酬总额=15800+2686=18486(元)

(3)公司决定发放非货币性福利时

借:生产成本 11700

管理费用 6786

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 18486

分析:企业以自产品作为福利发放给职工,计人成本费用的“应付职工薪酬”,以公允价值计量计入“主营业务收入”,产品按成本结转,但要根据税法规定,视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工的福利,应将交纳增值税进项税额计人相关的成本费用。

(二)以自产应税消费品用于职工福利

企业将自产的应税消费品用于职工福利,也要视同销售确认营业收入,结转成本并依法交纳消费税。

[例2]某化妆品公司为一般纳税人,将自产的化妆品用于公司管理部门集体福利,该化妆品的售价为20万元,成本为15万元,化妆品适用的增值税税率为17%,消费税税率为30%。根据这项经济业务,公司应作如下会计处理:

(1)公司决定发放化妆品时

借:管理费用 234000

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 234000

(2)实际发放化妆品时

借:应付职工薪酬——非货币性福利 234000

贷:主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

借:营业税金及附加 60000

贷:应交税费——应交消费税 60000

借:主营业务成本 150000

贷:库存商品 150000

分析:企业以自产产品作为福利发放给职工,计入成本费用的职工薪酬,确认销售收入,计算应交增值税销项税额和消费税。

二、对企业所得税的影响

(一)企业将拥有、租赁的房屋或等资产住房无偿给职工居住、使用

这种情况下每期应计提的折旧、支付的租金应计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,于税前扣除。

借:生产成本

管理费用

贷:应付职工薪酬——非货币性福利

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:累计折旧

其他应付款——经营租赁款

(二)企业向职工提供支付补贴的住房商品

企业向职工提供支付补贴的住房商品时,出售的住房不应作为固定资产处理,每月不得计提折旧,应将其作为一项为职工暂垫的其他应收款处理,售价差额则在职工服务期限内等额摊销或直接计入当期成本损益,于税前扣除。

[例3]乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有100名职工,其中80名为直接生产人员,20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元,向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,出售的价格为每套150万元。假设职工在当年均购买了公司的售房,协议中没有规定职工在取得住房后必须在乙公司服务的年限。

乙公司按规定应做如下账务处理:

(1)公司购入住房时

借:其他应收款 116000000

贷:银行存款 116000000

分析:公司购入的住房不能作为企业的固定资产。这里的住房在短时间内出售给了职工,为职工所有,不满足固定资产的定义,所以不需计提折旧。

(2)公司出售住房时,将售价差额确认为当期成本和损益

借:银行存款 94000000

应付职工薪酬——非货币性福利 22000000

贷:其他应收款 116000000

借:生产成本 16000000

管理费用 6000000

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 22000000

例3中,如果售房协议中规定了职工服务年限为10年,则公司应做如下账务处理:

(1)公司购入住房时

借:其他应收款 116000000

贷:银行存款 116000000

(2)公司出售住房时

借:银行存款 94000000

长期待摊费用 22000000

贷:其他应收款 116000000

(3)出售住房后的每年,公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用,并做如下账务处理:

借:应付职工薪酬——非货币性福利 2200000

贷:长期待摊费用 2200000

借:生产成本 1600000

管理费用 600000

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 2200000

开叶网承接全国各市县公司注册服务

长沙公司注册
衡阳公司注册
湘潭公司注册
深圳公司注册
株洲公司注册
长葛注册公司
义马注册公司
灵宝注册公司
邓州注册公司
永城注册公司
孟州注册公司
禹州注册公司
新乐公司注册
晋州公司注册
藁城公司注册
辛集公司注册
衡水公司注册
廊坊注册公司
沧州注册公司
承德注册公司
张家口注册公司
保定公司注册
邢台公司注册
邯郸公司注册
秦皇岛公司注册
唐山公司注册
石家庄公司注册
重庆公司注册
上海公司注册
天津公司注册
北京公司注册
东莞公司注册
鹿泉公司注册
遵化公司注册
迁安公司注册
武安公司注册
南宫公司注册
沙河公司注册
涿州公司注册
定州公司注册
安国公司注册
高碑店公司注册
泊头公司注册
任丘公司注册
黄骅公司注册
河间公司注册
霸州公司注册
三河公司注册
冀州公司注册
深州公司注册
呼和浩特公司注册
包头公司注册
乌海公司注册
赤峰公司注册
通辽公司注册
鄂尔多斯公司注册
呼伦贝尔公司注册
巴彦淖尔公司注册
乌兰察布公司注册
锡林郭勒盟公司注册
兴安盟公司注册
阿拉善盟公司注册
霍林郭勒公司注册
满洲里公司注册
牙克石公司注册
扎兰屯公司注册
根河公司注册
额尔古纳公司注册
丰镇公司注册
锡林浩特公司注册
二连浩特公司注册
乌兰浩特公司注册
阿尔山公司注册
沈阳公司注册
大连公司注册
抚顺公司注册
本溪公司注册
丹东公司注册
锦州公司注册
营口公司注册
阜新公司注册
辽阳公司注册
盘锦公司注册
铁岭公司注册
朝阳公司注册
葫芦岛公司注册
新民公司注册
瓦房店公司注册
普兰店公司注册
庄河公司注册
海城公司注册
东港公司注册
凤城公司注册
凌海公司注册
北镇公司注册
大石桥公司注册
盖州公司注册
灯塔公司注册
调兵山公司注册
开原公司注册
凌源公司注册
北票公司注册
兴城公司注册
长春公司注册
吉林公司注册
四平公司注册
辽源公司注册
通化公司注册
白山公司注册
松原公司注册
白城公司注册
九台公司注册
榆树公司注册
德惠公司注册
舒兰公司注册
桦甸公司注册
蛟河公司注册
磐石公司注册
公主岭公司注册
双辽公司注册
梅河口公司注册
集安公司注册
临江公司注册
大安公司注册
洮南公司注册
延吉公司注册
图们公司注册
敦化公司注册
龙井公司注册
珲春公司注册
和龙公司注册
哈尔滨公司注册
齐齐哈尔公司注册
鹤岗公司注册
双鸭山公司注册
大庆公司注册
佳木斯公司注册
七台河公司注册
黑河公司注册
绥化公司注册
尚志公司注册
双城公司注册
密山公司注册
虎林公司注册
铁力公司注册
绥芬河公司注册
宁安公司注册
海林公司注册
穆棱公司注册
同江公司注册
富锦公司注册
北安公司注册
五大连池公司注册
安达公司注册册
肇东公司注册
海伦公司注册
南京公司注册
无锡公司注册
徐州公司注册
常州公司注册
苏州公司注册
南通公司注册
连云港公司注册
淮安公司注册
如皋公司注册
通州公司注册
海门公司注册
启东公司注册
开叶网专业代办理南宁各地区公司注册、无地址托管、南宁代理记账、公司变更注销服务,提供代理业务详细流程及费用。

Copyright © 开叶网 备案:湘ICP备2021009981号-3 网站地图 加载用时:0.3153秒