未实现的汇兑损益是否需要纳税调整(固定资产、无形资产)

2022-07-04 15:54:22

因汇率变动,外币账户应收账款、应付账款等科目,期末确认的未实现的汇兑损益是否纳税调减或调增?

汇兑损益包括汇兑收益和汇兑损失,究其来源,可能是实际发生的,也可能因期末汇率变动计提的汇兑损益。因货币兑换、款项支付产生的汇兑损益就是当期实际发生的,应该计入当期所得税收入或者在当期企业所得税前扣除,这是没有争议的。那么期末外币账户根据汇率变动计提的汇兑收益,是否需要计入所得税收入,计提的汇兑损失是否能在当期所得税前扣除呢?

二、政策分析

关于汇兑收益,《实施条例》将汇兑收益列入其他收入,不需要区分已实现和未实现。因此可以合理推论,不管是否实际发生,当期确认的汇兑收益不需要纳税调减的。

关于汇兑损失,根据《实施条例》三十九条,因货币性项目(包括货币性资产和负债)期末折算产生的汇兑损失,准予税前扣除。很明显这里的汇兑损失包含了已经实现和未实现的情况。根据企业会计准则19号,货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

非货币性项目产生的汇兑损失如何处理呢?根据企业会计准则19号,非货币性项目不产生汇兑损失。非货币性项目,是指货币性项目以外的项目,包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款等。以历史成本计量的外币非货币性项目,由于已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。

因此,由于汇率变动确认的汇兑损失和汇兑收入在企业所得税前均不需要纳税调整,处理口径是一致的。

这里不得不提另一个文件——《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号),摘录如下:

该文件规定外币货币性项目因汇率变动确认的汇兑损益(包括收益和损失),需要做纳税调整,只有在实际处置或者结算时才能计入所得税收入或者支出。有人认为264号文是对《实施条例》的补充,进一步明确了汇兑损益计入所得税的时点。实际上不是的,该文件下发的目的是:为保证2007年度企业所得税汇算清缴工作顺利进行,做好企业所得税法实施的衔接工作,就2007年度内资企业所得税汇算清缴的有关问题所做的补充通知。可见,该文件仅仅是对2007年度企业所得税汇算清缴所做的补充通知,不具有普遍适用性。而且财税[2007]80号已经于2011年2月21日起全文废止,国税函[2008]264号于2016年5月27日起全文废止。因此,在探讨汇兑损益的所得税事项时,根本不需要参考264号文。

三、结论

通过以上分析可以得出结论,由于汇率变动计入当期损益的所谓未实现的汇兑损益是不需要进行纳税调整的。

开叶网承接全国各市县公司注册服务

长沙公司注册
衡阳公司注册
湘潭公司注册
深圳公司注册
株洲公司注册
长葛注册公司
义马注册公司
灵宝注册公司
邓州注册公司
永城注册公司
孟州注册公司
禹州注册公司
新乐公司注册
晋州公司注册
藁城公司注册
辛集公司注册
衡水公司注册
廊坊注册公司
沧州注册公司
承德注册公司
张家口注册公司
保定公司注册
邢台公司注册
邯郸公司注册
秦皇岛公司注册
唐山公司注册
石家庄公司注册
重庆公司注册
上海公司注册
天津公司注册
北京公司注册
东莞公司注册
鹿泉公司注册
遵化公司注册
迁安公司注册
武安公司注册
南宫公司注册
沙河公司注册
涿州公司注册
定州公司注册
安国公司注册
高碑店公司注册
泊头公司注册
任丘公司注册
黄骅公司注册
河间公司注册
霸州公司注册
三河公司注册
冀州公司注册
深州公司注册
呼和浩特公司注册
包头公司注册
乌海公司注册
赤峰公司注册
通辽公司注册
鄂尔多斯公司注册
呼伦贝尔公司注册
巴彦淖尔公司注册
乌兰察布公司注册
锡林郭勒盟公司注册
兴安盟公司注册
阿拉善盟公司注册
霍林郭勒公司注册
满洲里公司注册
牙克石公司注册
扎兰屯公司注册
根河公司注册
额尔古纳公司注册
丰镇公司注册
锡林浩特公司注册
二连浩特公司注册
乌兰浩特公司注册
阿尔山公司注册
沈阳公司注册
大连公司注册
抚顺公司注册
本溪公司注册
丹东公司注册
锦州公司注册
营口公司注册
阜新公司注册
辽阳公司注册
盘锦公司注册
铁岭公司注册
朝阳公司注册
葫芦岛公司注册
新民公司注册
瓦房店公司注册
普兰店公司注册
庄河公司注册
海城公司注册
东港公司注册
凤城公司注册
凌海公司注册
北镇公司注册
大石桥公司注册
盖州公司注册
灯塔公司注册
调兵山公司注册
开原公司注册
凌源公司注册
北票公司注册
兴城公司注册
长春公司注册
吉林公司注册
四平公司注册
辽源公司注册
通化公司注册
白山公司注册
松原公司注册
白城公司注册
九台公司注册
榆树公司注册
德惠公司注册
舒兰公司注册
桦甸公司注册
蛟河公司注册
磐石公司注册
公主岭公司注册
双辽公司注册
梅河口公司注册
集安公司注册
临江公司注册
大安公司注册
洮南公司注册
延吉公司注册
图们公司注册
敦化公司注册
龙井公司注册
珲春公司注册
和龙公司注册
哈尔滨公司注册
齐齐哈尔公司注册
鹤岗公司注册
双鸭山公司注册
大庆公司注册
佳木斯公司注册
七台河公司注册
黑河公司注册
绥化公司注册
尚志公司注册
双城公司注册
密山公司注册
虎林公司注册
铁力公司注册
绥芬河公司注册
宁安公司注册
海林公司注册
穆棱公司注册
同江公司注册
富锦公司注册
北安公司注册
五大连池公司注册
安达公司注册册
肇东公司注册
海伦公司注册
南京公司注册
无锡公司注册
徐州公司注册
常州公司注册
苏州公司注册
南通公司注册
连云港公司注册
淮安公司注册
如皋公司注册
通州公司注册
海门公司注册
启东公司注册
开叶网专业代办理南宁各地区公司注册、无地址托管、南宁代理记账、公司变更注销服务,提供代理业务详细流程及费用。

Copyright © 开叶网 备案:湘ICP备2021009981号-3 网站地图 加载用时:0.0325秒