房地产差额纳税,减免的增值税(营业外收入)

2022-06-07 16:02:31

房地产企业采取一般计税方法计算增值税的时候,可以进行差额计算增值税税款,在这种情况下,如何确认土地增值税收入呢?

在《广州市地方税务局关于印发2016年土地增值税清算工作有关问题处理指引的通知》(穂地税函[2016]188号)文件中这样规定:

纳税人选用增值税一般计税方法计税的,土地增值税预征收入按“含税销售收入/(1+9%)”确认;土地增值税清算收入按“(含税销售收入+本项目土地价款×9%)/(1+9%)”确认(税率调整后,按9%计算),即:纳税人按规定允许以本项目土地价款扣减销售额而減少的销项税金,应调增土地增值税清算收入。

同时,该文件还列举了案例加以解释。

案例:甲房地产开发企业为一般纳税人按照增值税一般计税方法计税。甲企业预售一套房产,取得含税销售收入1110万,假设对应允许扣除的土地价款为400万。则甲企业预售房产时土地增值税预征收入为1110/(1+9%)=1018.35万。甲企业按照财税[2016]36号文规定,到期申报应交增值税为(1110-400)/(1+9%)×9%=58.62万,则甲企业土地增值税清算收入为1110-58.62=(1110+400×9%)/(1+9%)=1051.38万。(税率调整后,按9%计算)

看到这里,大家有什么想法呢?

个人认为,如果遵循广州的文件,则一般计税方法下的土地增值税清算项目的收入将多计“33.03万”,虚增土地增值税“增值额”,造成企业多交土地增值税税款。

该如何理解这个问题呢?!我们借用政策中的案例来分析:

案例:某房地产企业采取一般计税方法增值税计算,假设2018年收入是1110万元(含税),对应扣除的土地价款是400万元。如何计算增值税税款?

分析:

1、按照总局2016年18公告的相关规定,计算增值税“销项”:

(1110-400)/1.09*9%=58.62万

需要注意,这个销项并非真正意义上的销项税金。

2、按照财会[2016]22号文件会计分录:

借:预收账款 1110万

贷:主营业务收入 1018.35万

应交税费——应交增值税(销项) 91.65万

同时:

借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 33.03万

贷:主营业务成本 33.03万

91.65万元的销项税金,是真正意义上的销项税金,也是开具增值税专用发票“销项税金”的金额,同时也是下游企业进项抵扣的金额。

3、土地增值税清算中,收入金额是多少?

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定:“条例第二条所称的收入,包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。”

“有关的经济收益”,我理解应该是指因销售行为而“向购买方”收取的其他价款,且代收之后无法支付的“代收款项”。需要强调的是:

①向业主(购买方)收取

必须是因为销售行为的存在,购买方支付的款项。比如,因业主违约而收取的违约金。

②代收款项无法支付

接上例,因业主违约而收取的违约金,作为房地产企业的一项“利得”,在会计作为“营业外收入”的同时,土地增值税也是作为“收入”对待。而房地产企业代收的“办证费”、“测绘费”,因为必须支付给相关行政部门(房管局、测绘局),所以不属于“有关的经济收益”,也就不作为土地增值税收入对待。

依据以上分析,房地产企业因为“增值税差额计税”而“减免”的增值税税金,并非从“购买方”获得的“有关的经济收益”,因此,不应作为土地增值税的“收入”对待。

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