对稿酬所得涉税问题的分析(稿酬所得)

2022-05-21 16:29:21

营业税改征增值税、《中华人民共和国个人所得税法》及实施条例的修订,对个人作品取得稿酬所得在纳税上也产生了一定的影响。所谓个人作品,《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕89号)第四条第(一)项规定,个人作品,是指文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。现根据新政策的规定,对稿酬所得涉税问题进行分析。

一、稿酬所得范围扩大

2018年12月18日发布的新修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第(三)项规定,稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

此前的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》均规定,稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

从新旧《中华人民共和国个人所得税法实施条例》对稿酬所得概念的定义比较可以看出,只相差一个字,即新法比旧法多出一个“等”字。这个“等”字,在这里应是表示列举未尽的意思。也就是说,自2019年1月1日起,个人的作品除以图书、报刊形式出版、发表外,在其他媒体上,比如,通过广播、电视、门户网站等出版、发表的,取得的报酬也应当按照稿酬所得缴纳个人所得税;而在2019年1月1日以前,个人作品只有以图书和报刊形式出版、发表而取得的所得,才能按照稿酬所得缴纳个人所得税。

二、稿酬所得免征增值税

《中华人民共和国著作权法》第二条规定,中国公民、法人或其他组织的作品,不论是否发表,依照本法享有著作权。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3:《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第(十四)项规定,个人转让著作权免征增值税。

个人的作品出版、发表属于转让著作权行为,因此,根据上面的规定可知,转让著作权免征增值税。

三、计算稿酬所得个人所得税时注意的事项

(一)稿酬所得属于综合所得

《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定,工资、薪金所得,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得为综合所得。

居民个人取得综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税;非居民个人取得综合所得,按月或者按次分项计算个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定,居民个人,是指在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人;非居民个人,是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人,

(二)“按次”的具体规定

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第(一)项规定,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

(三)居民个人取得稿酬所得,预缴税款与汇算清缴税款时计算收入额的口径和适用的税率及预扣率不同

(1)预缴税款时收入额为每次收入减除费用后的余额,适用百分之二十的比例预扣率

《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第八条规定,扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时,应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款:

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;其中,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二(见附件),稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

(2)汇算清缴时收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额,适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条规定,取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括:(一)从两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;(二)取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得,且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;(三)纳税年度内预缴税额低于应纳税额;(四)纳税人申请退税。

倘若居民个人取得综合所得符合汇算清缴条件的,汇算清缴时,根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条应纳税所得额的计算规定,居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。而劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。汇算清缴适用的税率为个人所得税税率表一(略)。

注:非居民个人取得稿酬所得,不实行预扣预缴税款和年终汇算清缴税款的方式,而是在取得收入时一次性计算缴纳税款。扣缴义务人在向非居民个人支付稿酬所得时,应当按月或者按次代扣代缴税款,以每次收入额为应纳税所得额,适用个人所得税税率表三(略)计算应纳税额。稿酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

(四)居民个人取得稿酬所得能够享受和工资、薪金所得一样的社会福利待遇

这次国家个税改革规定,居民个人取得综合所得,汇算清缴时,“以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。”稿酬所得属于综合所得,因此,稿酬所得在汇算清缴时,也允许从“收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。”专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除等支出。这就说明,以出售作品赚取稿酬所得为生的自由职业者,不但自己缴纳的社会保险费允许在税前扣除,还允许了其他项目的扣除,实现了和单位上班人员取得工资、薪金所得一样的社会福利待遇。

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