含权转股会导致重复征税,是真的吗?(五级税率)

2022-05-18 16:17:00

为实现日后经营规模扩张,招揽人才之需,西游公司计划完善股权架构,将个人股东放置于合伙企业平台之上,未来将此合伙平台作为股权激励平台,给骨干员工奖励的同时,也能保证经营决策权不被分散。

西游公司目前的股权架构图如下:

西游公司计划实现的目标股权架构图如下:

为实现上述目标股权架构,玄奘与悟空需先成立师徒合伙企业,再将玄奘和悟空个人持有的西游公司的股权转让至师徒合伙企业。

假设玄奘和悟空分别初始出资300万元和200万元实收资本入股,西游公司经营状况良好,目前尚有1000万元的未分配利润及已宣告但尚未实际支付的应付股利500万元,除实收资本1000万元及未分配利润1000万元外,无其他所有者权益。

案例解析

玄奘和悟空的情况相同,我们以悟空为例进行具体分析。

根据上述信息可知,悟空持股成本为200万元,目前股权占比对应的净资产为400万元,对应的应付股利100万元。

若玄奘和悟空均选择含权转让股权,即将获取应付股利的权利也随着股权一并转让给合伙企业,如悟空以500万元作为对价将含权股权转让给合伙企业,则悟空现在需缴纳财产转让所得个人所得税60万元((500-200)*20%),未来合伙企业分红时,悟空收到100万元股利,则需缴纳利息股息红利个人所得税20万元(100*20%),合计纳税80万元。

若玄奘和悟空均选择不含权转让股权,即保留应付股利的权利,仅将现阶段股权价值及未来价值随着股权一并转让给合伙企业,如悟空以400万元作为对价将不含权股权转让给合伙企业,则悟空现在收到100万元股利时,需缴纳利息股息红利个人所得税20万元(100*20%),转让股权需缴纳财产转让所得个人所得税40万元((400-200)*20%),合计纳税60万元。

悟空:含权转让股权是不是会导致重复征税啊?

悟空观点:含权转让股权导致那100万的应付股利在转让阶段缴了一次税,在分红阶段又缴了一次税,而不含权转让股权的情况下,只需在分红阶段缴一次税,所以含权转让股权会导致重复征税。

就此疑问,悟空来征询小必的意见,于是小必进行了进一步的深入分析。

小必解析

我们不妨先将情景简化,如悟空不是将股权转让给合伙企业,而是将股权转让给另一个自然人,悟空转让股权的计税对价将作为受让人的持股计税基础,在含权转让股权的情况下,自然人取得股权的计税基础就是500万元,未来自然人再转让股权时,如以500万元再转让,则需缴纳财产转让个人所得税0元((500-500)*20%);在不含权转让股权的情况下,自然人取得股权的计税基础就是400万元,未来自然人再转让股权时,如以500万元再转让,则需缴纳财产转让个人所得税20元((500-400)*20%)。因此,虽然前期悟空转让含权股权时多缴20万元的个人所得税,但后期自然人再转让股权时因计税基础更高则少缴200万元的个人所得税,拉通来看,并不存在重复征税的情况。

再说西游公司的情况,玄奘和悟空将股权转让给合伙企业,合伙企业受让股权的计税基础就是玄奘和悟空转让的计税对价,但是,与自然人不同,合伙企业未来转让股权时,不再适用财产转让所得税目,而是计入经营利润,适用经营所得税目,按5-35%的五级税率适用纳税。因此,含权转股与不含权转股虽然不存在重复征税的情况,但最终的纳税情况确实会有所不同,需根据合伙企业日后的经营情况具体测算判断。

案例延申

除上述的分析之外,实务中还有更多细节问题值得探讨,比如:

①分红个人所得税的纳税义务时点是宣布分配时还是实际支付时?

②自然人受让股权后若再转让的对价低于取得股权的对价,个人所得税的情况又会如何?

③合伙企业受让股权后,利息股息红利与财产转让所得如何填报?

欢迎感兴趣的朋友来和小必进一步探讨哦~

来源:税律风云 作者:贺丹雅

2013年5月的解析——

盈余积累转股的税收政策原理分析

《国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第23号,以下简称“23号公告”)发布后,业内人士对这个文件纷纷发表了各自的观点和看法。此前,笔者也就23号公告写了两篇评析的文章,分别讨论了23号公告适用的前提条件和政策原理及存在的问题。其中的一个观点就是,“23号公告政策的出发点是解决转股时的征税现金流不足问题,同时由于技术处理上的规定,可能存在一定的重复课税问题。”对于这一观点,我想再从政策原理的角度去探讨以下几个问题。

一、两种重复征税的含义及其产生的原因

在探讨23号公告之规定之前,我们先来看与文件相关的两种重复征税的含义。

第一种重复征税是指个人股东从公司取得股息性所得时要再要课征一次个人所得税。股息是公司将经营收益分配给股东,而公司分配的经营收益是已经课征过一次企业所得税的,那么再将这项经营收益分配给股东时再征收一次个人所得税进而形成了对同一笔收益征收了两次所得税,形成了经济性的重复征税。

这种经济性的重复征税在很多国家都是普遍存在的,只不过是解决方式不同而已。这种重复征税是由于税收法律制度形成的,国家税务总局的规定性文件是无法解决的,应该由全国人大的法律来解决。因此,我认为,税务总局23号公告解读稿中称23号公告是为了解决重复征税问题值得商榷。

第二种重复征税是指同一项经营形成的收益被课征了两次个人所得税,即在转股(视同为股息分配)时课征了一次,然后再未来股权转让时不得增加股权原值又被课征了一次个人所得税。这种重复征税是23号公告技术层面的原因所造成的,也是本文要重点探讨的。

23号公告规定:(一)新股东以不低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累已全部计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税。(二)新股东以低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累中,对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东将所持股权转让时,其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。

二、盈余积累(以未分配利润为例)转股是否是个人所得税的征收范围

国家税务总局在1997年和1998年就已经把这个业务的税务属性说的很明白了,《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)规定“股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息,红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税”,《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函发〔1998〕333号)规定“青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利”。

从上述文件规定可以看出,未分配利润转股税收上是首先将其作为股息分配处理的,那么作为股息分配来处理,就会涉及到所得税的问题,个人取得股息是《个人所得税法》中明确规定的应税项目,因此,就应该按照规定征收个人所得税;即使是企业取得股息收入,也是要纳税应税收入的,只不过在企业所得税领域有免税收入的规定罢了。

这种行为作为个人所得税的征收范围的精神一直都是延续的,也是符合《个人所得税法》基本规定的。例如,《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发〔2010〕54号)中规定:加强企业转增注册资本和股本管理,对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的,要按照“利息、股息、红利所得”项目,依据现行政策规定计征个人所得税。

因此,未分配利润转股征收个人所得税是个人所得税政策中一个基本的规定,即征税是必然的,也是合法的。23号公告中做出的不征收个人所得税的规定,是属于对特殊情况的特殊处理问题,根本不是解决重复征税问题的规定,而是变通的延缓征税,这种重复征税是指企业作为经营所得缴了一次所得税了,税后利润分给个人股东仍要就这部分收益再次征收所得税,属于经济性重复征税,这个重复征税是税制因素形成,税务总局的规范性文件是没法解决的。

三、未分配利润转股,交完个人所得税后,股权原值是否应该增加?不增加的话,是否会出现对税后利润征收了两次个人所得税?

我们再看一下未分配利润转股的税务属性的界定,《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函发〔1998〕333号)规定“青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本”。333号文对这个业务的税务属性可以简单的概括为,先分股息,然后再拿着股息去增资。那么,既然界定成了增资行为,且使用经营收益增资,这对于股东来说不应该增加股权投资的价值(原值)嘛?难道只有初始投资或者购买股权付出的经济利益能作为股权的原值,后来出的钱增资就都不算数了嘛?这个道理恐怕难以说得通吧。

但是,按照23号公告的规定,在以低于净资产价格收购股权后,发生了转股行为,也征了个人所得税,但是按照他的规定,是不能增加股权原值的。其实,以未分配利润转股的形式增加股本和先分(钱)股息,再追加投资的实质和结果都是一样的,但是两者的纳税额可能是不一样的。例如:

通过对比分析,我们可以发现,先分钱再注资比转股方式少缴纳税款40万元,两者的经济实质和结果虽然都是一样的,但是纳税结果却是不同。原因在于转股时缴纳的40万元税款23号公告规定不能增加股权原值,如果可以增加股权原值200万元,那么这两种方式的最终结果是一致的。

从以上分析可以得出结论,23号公告的规定会导致重复征税,这种重复征税是不合理的,也是完全可以通过税务技术来避免发生的。因此,国家税务总局应该尽快完善该政策,重新明确股权计税原值问题。

四、23号公告中规定的“新股东将所持股权转让时,其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费”,是否可以理解为这里的“财产原值”仅指以收购时取得的股权,而不包括转股形成的股权。

如果这个问题可以这样理解,问题二中所探讨的重复征税问题就可以从理论上避免,但是,我认为这种理解有待商榷,另外从操作管理上也难以实现。主要有以下原因:

第一,23号公告规定的是“将所持股权转让时”,那么收购形成的股权也是股东持有,转股形成的股权也是股东持有,那么把“将所持股权转让时”中股权理解为收购形成的股权,是不是有些牵强和夸大解释,从23号公告的字面表述中是看不出有这层含义的,那么在实践中也很难指望基层税务机关去认可,除非总局再发文另行明确。

第二,假如可以理解成“财产原值”仅指以收购时取得的股权,而不包括转股形成的股权。那么,股东分次转让股权时,那一部分属于收购形成的,那一部分属于转股形成的,如何区分?具体怎样去计算转让所得呢?另外,转股形成的股权,其原值又怎么去确定呢?这些问题总局都没有明确,所以我个人认为这样的理解有些夸大税收政策的解释,且实际中难以操作执行。

开叶网承接全国各市县公司注册服务

长沙公司注册
衡阳公司注册
湘潭公司注册
深圳公司注册
株洲公司注册
长葛注册公司
义马注册公司
灵宝注册公司
邓州注册公司
永城注册公司
孟州注册公司
禹州注册公司
新乐公司注册
晋州公司注册
藁城公司注册
辛集公司注册
衡水公司注册
廊坊注册公司
沧州注册公司
承德注册公司
张家口注册公司
保定公司注册
邢台公司注册
邯郸公司注册
秦皇岛公司注册
唐山公司注册
石家庄公司注册
重庆公司注册
上海公司注册
天津公司注册
北京公司注册
东莞公司注册
鹿泉公司注册
遵化公司注册
迁安公司注册
武安公司注册
南宫公司注册
沙河公司注册
涿州公司注册
定州公司注册
安国公司注册
高碑店公司注册
泊头公司注册
任丘公司注册
黄骅公司注册
河间公司注册
霸州公司注册
三河公司注册
冀州公司注册
深州公司注册
呼和浩特公司注册
包头公司注册
乌海公司注册
赤峰公司注册
通辽公司注册
鄂尔多斯公司注册
呼伦贝尔公司注册
巴彦淖尔公司注册
乌兰察布公司注册
锡林郭勒盟公司注册
兴安盟公司注册
阿拉善盟公司注册
霍林郭勒公司注册
满洲里公司注册
牙克石公司注册
扎兰屯公司注册
根河公司注册
额尔古纳公司注册
丰镇公司注册
锡林浩特公司注册
二连浩特公司注册
乌兰浩特公司注册
阿尔山公司注册
沈阳公司注册
大连公司注册
抚顺公司注册
本溪公司注册
丹东公司注册
锦州公司注册
营口公司注册
阜新公司注册
辽阳公司注册
盘锦公司注册
铁岭公司注册
朝阳公司注册
葫芦岛公司注册
新民公司注册
瓦房店公司注册
普兰店公司注册
庄河公司注册
海城公司注册
东港公司注册
凤城公司注册
凌海公司注册
北镇公司注册
大石桥公司注册
盖州公司注册
灯塔公司注册
调兵山公司注册
开原公司注册
凌源公司注册
北票公司注册
兴城公司注册
长春公司注册
吉林公司注册
四平公司注册
辽源公司注册
通化公司注册
白山公司注册
松原公司注册
白城公司注册
九台公司注册
榆树公司注册
德惠公司注册
舒兰公司注册
桦甸公司注册
蛟河公司注册
磐石公司注册
公主岭公司注册
双辽公司注册
梅河口公司注册
集安公司注册
临江公司注册
大安公司注册
洮南公司注册
延吉公司注册
图们公司注册
敦化公司注册
龙井公司注册
珲春公司注册
和龙公司注册
哈尔滨公司注册
齐齐哈尔公司注册
鹤岗公司注册
双鸭山公司注册
大庆公司注册
佳木斯公司注册
七台河公司注册
黑河公司注册
绥化公司注册
尚志公司注册
双城公司注册
密山公司注册
虎林公司注册
铁力公司注册
绥芬河公司注册
宁安公司注册
海林公司注册
穆棱公司注册
同江公司注册
富锦公司注册
北安公司注册
五大连池公司注册
安达公司注册册
肇东公司注册
海伦公司注册
南京公司注册
无锡公司注册
徐州公司注册
常州公司注册
苏州公司注册
南通公司注册
连云港公司注册
淮安公司注册
如皋公司注册
通州公司注册
海门公司注册
启东公司注册
开叶网专业代办理南宁各地区公司注册、无地址托管、南宁代理记账、公司变更注销服务,提供代理业务详细流程及费用。

Copyright © 开叶网 备案:湘ICP备2021009981号-3 网站地图 加载用时:0.0345秒