进项税和销项税的分录(常见问答进项大于销项怎么报税)

知识必备 2021-04-08 15:45:47 20 浏览
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一、什么是销项税,什么是进项税?

说起这两个税种之前,就必须先从增值税说起,因为有了增值税的概念,才有了销项税和进项税存在的意义。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规定:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。第四条的规定:纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

那么增值税是什么意思呢?顾名思义,它是对于增值的部分进行征收税额,有增值才征税,没增值不征税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。对于工程项目来说,如果一个项目盈利,则需要缴纳增值税;反之,不需要缴纳增值税。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定:

第二十二条 销项税额,是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率

第二十四条进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。

简单来说,在工程项目实际应用中,作为承包方,销项税就是给发包方开票缴纳的税,进项税就是下游的劳务分包方和分供方按照结算金额提供的发票。

二、预算软件里的销项税、进项税的关系

前几天,有一位在江西省做项目的同事咨询,她做的一个项目预算费用汇总中销项税额小于进项税额(下图1),问我是否正常。因为我没有做过江西的项目,所以不敢妄加猜测,我让她发下人材机的费用组成以及人材机单价汇总表的截图(下图2、3)。通过数据分析,该预算中人工费占比仅为6%,材料费占比高达80%,人工费进项税率为0,材料费进项税率为16%,而销项税率为10%。我得出的结论是:该项目预算中材料费占比较高,可能存在定额子目套取中单位换算不对,比如含量换算错误;或者是补充定额子目或者补充主材,而补充定额子目只输入材料价;还有可能是选用定额子目不合理。

但是,也不能直接肯定预算费用中销项税额小于进项税额就代表有问题,这个和预算中的施工内容有很大关系。比如,在机电安装专业中,设备费用占比很大,而安装费占比却很低,所以会存在上面说的那种情况。

三、项目成本测算中的销项税、进项税的关系

在项目成本测算中,二者又是什么样的关系呢?很多时候,公司财务部门会要求分析项目税负问题,也就是经常说的控制增值税税负。目前大型央企普遍要求分包方开具3%的增值税专用发票,分供方开具13%的增值税专用发票。依据这个基础数据,可以大胆假设以下几种情况:

(一)极端情况:项目利润为0

通过分析发现,工程项目所缴纳的增值税基本为0。

(二)按照中建某局的利润底线:项目利润为6%

通过分析发现,工程项目所缴纳的增值税为0.54%。

(三)按照较好收益考虑:项目利润为15%。

通过分析发现,工程项目所缴纳的增值税为1.28%。

(四)按照较大收益考虑:项目利润为25%

通过分析发现,工程项目所缴纳的增值税为2.1%。

根据以上不同利润率测算分析,我们可以知道,在项目实际成本测算过程中,如果我们设定的项目利润越高,那么项目所承担的税负越高。

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