"财政部 税务总局公告2【021年】第6号"学习笔记

　　一、研发费用形成无形资产的，在不同期间税前摊销的比例

期间

17/12/31前

18/1/1-20/12/31

21/1/1-23/12/31

比例

150%

175%

175%；制造业200%

　　1、国发[2021]6号规定，延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%。(财政部、税务总局、科技部牵头，4月底前出台相关政策，年内持续推进)。

　　2、制造业如何确定?

　　1)制造业：按照国家统计局《国民经济行业分类和代码(gb/t 4754-2017)》执行。国家有关部门更新国民经济行业分类和代码的，从其规定。

　　2)兼营的：按主营业务收入占比确定?50%是基准，大概率是要求超过50%。

　　3)收入额：应是按企业所得税法等相关规定确定的收入。不征税收入、免税收入是否纳入计算?

　　例如，某制造业2021年年收入5000万元，因年底获得政府补助2500万元，会不会造成该制造业减少25%的研发费加计扣除?如会造成如此结果，显然有些违背优惠政策的出台背景，这就要求有一定的立法水平和技巧了。

　　假设按收入占比来确定主业是否为制造业，应可参照增值税上对小规模纳税人季度不超30万元免征的规则，剔除不动产销售额来计算。

　　3、研发项目形成无形资产的，摊销期限较长，将会有3个分摊比例。纳税人应按研发项目保留好相关资料，以备税务机关核查。

　　4、摊销比例不区分无形资产实际形成的年度，而是按摊销年度确定相应的摊销比例。

　　比如，某公司2017年度形成的无形资产，假设摊销期限10年，其摊销比例：2017年度150%、2018-2023年度175%;制造业的2021-2023年度200%。

　　二、优惠追溯

　　财税[2017]77号第一条规定，自2017年12月l日至2019年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　6号公告表述为---16个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日---，本公告发布之日前，已征的相关税款，可抵减纳税人以后月份应缴纳税款或予以退还。

　　意即：虽77号优惠在2020年度中断，但仍可按6号公告追溯享受免征优惠。税款所属期2020/1-2021/2已征的增值税，可抵减或退还。

　　思考：能否依据此文件，退还相应的附加税费呢?

　　三、6个文件规定的准备金企业所得税税前扣除政策到期后继续执行

　　1、只就文件规定的准备金，到期后继续执行。

　　2、到期后继续执行，未规定继续执行的截止时间。如未出台文件废止，将是永久性有效。规范汉语语法规则，文件的量词不是份吗?

　　3、财税[2016]114号第三条规定，保险公司按国务院财政部门的相关规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除。

　　第四条规定，保险公司经营财政给予保费补贴的农业保险，按不超过财政部门规定的农业保险大灾风险准备金计提比例，计提的大灾准备金，准予在企业所得税前据实扣除。

　　保险保障基金应不属于准备金?

　　4、财税[2017]22号规定的，符合条件的中小企业融资(信用)担保机构计提的担保赔偿准备，未到期责任准备，适用到期继续执行规定。

　　1)此处少个金字咋办?

　　2)财税[2017]22号第三条规定，中小企业融资(信用)担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

　　这一条执行期限被22号限定在自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行，文件到期后，该代偿损失符合资产损失税前扣除政策规定的，如何处理?22号第三条失效后，应是不冲减担保赔偿准备，而全额按资产损失的相关规定作税前扣除?

　　5、财税[2017]23号规定的，证券类准备金(证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金)，期货类准备金(期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金、期货投资者保障基金)，适用到期继续执行规定。

　　由此归类列举可以看出，准备金可以是基金，不看名称，只看实质。那么，财税[2016]114号的保险保障基金也是准备金，财税[2017]22号的准备也是准备金。

　　6、财税[2019]32号规定的，上海国际能源交易中心的风险准备金、期货投资者保障基金，适用到期继续执行规定。

　　7、财政部 税务总局公告2019年第85号规定的，金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，计提的贷款损失准备金，适用到期继续执行规定。

　　8、财政部 税务总局公告2019年第86号规定的，金融企业提取的贷款损失准备金，适用到期继续执行规定。