纳税人发现多缴的税款应 (无限期退还)

　　《税收征管法》第51条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

　　该条款针对纳税人超过应纳税额缴纳的税款(即多缴税款)的处理，有三重含义：

　　一是税务机关发现的，且不论是税务机关责任还是纳税人的责任，都无条件的立即退还，没有年度的限制，但不得给付利息。

　　二是纳税人发现的，且不论是税务机关责任还是纳税人的责任，在三年内发现的可要求税务机关退还税款并要求税务机关给付利息。

　　三是纳税人发现的，在三年之外的规定应是涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。也应理解为立即退还，是否加收利息按国库管理的规定处理。第三段虽然没有明确三年外的表述，根据立法最基本的法无明文不禁止的基本原则，顺延税务机关处理的精神，最起码应退还多缴纳的税款，且不受年度的限制，纳税人可以放弃利息。

　　实务中，纳税人多缴纳税款，绝大部分是纳税人自己发现的，极少是税务局机关发现的，而目前各地的税务机关执行的恰恰是三年，超过三年以上的，无论是税务机关发现的，还是纳税人发现的，全部不予退税。税务机关如此行政执法是与法相悖、法理不清、侵犯了纳税人的权利。

　　法律绝大部分是禁止法，在社会自由活动的空间中划出了一块禁止的范围，如同一只碗倒扣在白纸上，所形成的圆圈就是禁止范围，这个范围必须是明文规定的。假如法律规定模糊或不清楚，或各种不利于相对人的解释，相当于将这只倒扣在纸上的碗无限地拔高，其投影面积将无限放大，将原本法律明文规定的禁止范围扩大，这是任何法律都不允许的，所以在理解法律时有一条基本原则，就是法不明偏向弱者(或法不明不禁止)的原则。

　　根据法不明偏向弱者原则，在税收实务中，一项不利于纳税人的规定，如果没有明文的限制(或法律规定模糊)，应以大众可认知的时点为止，不得再延续。反之，一项有利于纳税人的规定，如果没有明文的限制(或法律规定模糊)，应视为不禁止而一直进行延续。

　　如，对纳税人少缴税款的规定，一般应有条件的无限期的补缴税款，《税收征管法》第52条第三款规定，对纳税人偷税、抗税、骗税的，税务机关可无限期的追征并加收滞纳金，这是一般规定。对非偷、抗、骗税的有特殊的规定，该条第一款规定，因税务机关的责任追征期为三年并不得加收滞纳金，第二款规定，因纳税人的责任补缴税款的期限为三年并加收滞纳金，补缴税款10万元以上为特殊情况，追征期为五年。5年以上没有表述，即认为没有明文规定，按普通习惯性认知5年以上非偷、抗、骗而少缴税款不得追征了，因该条款是不利于纳税人的，没有规定的不可以延伸。

　　再如，对纳税人多缴税款的的规定，一般应无限期的退还，《税收征管法》第51条前一段规定纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;此处为一个分号，表达的是一独立事项，即纳税人多缴的税款税务机关发现后无条件地退还，没有时间的限制，这是一般的规定。特殊规定为后一段表述，也是分号后的另一独立事项，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，该表述规定的是纳税人三年内发现多缴税款的，税务机关应退还税款并给付利息。三年后发现的怎么办?该条款没有表述，即认为没有明文规定，按法不明偏向弱者的法理原则，因该条款是有利于纳税人的，法无规定应予以延伸，即三年后发现的仍予以退税，但不得给付利息。绝不能理解为纳税人三年后发现的就不予退税了，更不能理解为税务机关三年后发现的也不能退税了。

　　从法理上分析，国家税收是利用政治权力强行参与社会财富的分配。纳税人的一项纳税行为产生后，一方面他在该行为中有获取利益的权力，但另一方面将承担纳税的义务，这是权利与义务对等原则，在这组权利和义务中，极大部分利益分配给了纳税人，国家税收仅从中分配了一小部分，这是一个普遍的法则。但纳税人多缴税款，承担了超税收比例的税收负担，破坏了权利和义务的平衡性，将引起社会财富分配的不公，因此理应给予纳税人退还超过其纳税义务部分的税款，而且应是无条件无年限的。

　　拒绝退还纳税人多缴的税款是侵犯了纳税人的权利，绝大部分纳税人是在缺乏税收专业知识的前提下误缴了税款，如果不退还就是侵犯了纳税人的利益，特别是纳税人多缴税款之时还不知晓，等他们纳税知识积累后，或听他人无意间的普法后，才知道自己多缴纳了税款，但也许已过去了许多年了。假如错误的理解51条，三年后将不再退还纳税人多缴的税款，一方面在税收专业上欺侮纳税人，另一方面是明知多缴税款而拒不退还，的确是实实在在地侵犯了纳税人利益，应彻底地予以纠正。

　　作者：夏克 安徽入木税务师事务所