房地产企业如何缴纳土地增值税(预征土地增值税)

知识必备 2022-06-21 15:23:18 60 浏览
  • 微信:
  •  HYYYKJW HYYYKJW
  • 电话:
  •  15115484125  拨打电话

房地产企业三大税种的计算和缴纳,因为都采用了预缴的方式(企业所得税不是预缴概念,这里姑且称之),因此同一税种不同阶段有不同的缴纳方式,同一阶段三大税种也各不相同,且实务中存在许多争议点。让我们从最繁琐的土地增值税说起。

土地增值税暂行条例:“纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,由于涉及成本确定或其他原因,而无法据以计算土地增值税的,可以预征土地增值税,待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算,多退少补。”条例虽然说:预征土地增值税的截止时点为项目竣工结算前,但实际操作中,土增税的预缴时点远比这个时点要晚,一直要晚到土地增值税的清算为止。所以讨论土地增值税的缴纳,我们可从清算申报日前、清算期间(申报日至清算结果出来)、清算后三个时间段来讨论。

一、清算申报日前

清算申报日前,按当地规定比例预缴土增税,这是非常明确的。容易争论的无非是国税2016年70号公告规定的预缴基数的问题,这里不作讨论。有一个风险点要提示,实务中有些房开企业按70号文件“预收款-应预缴增值税税款”的计缴方式养成了习惯,一直到销售现房、交房开票时,还在按这种模式预缴土地增值税。一边增值税已按销项减进项在正常缴纳、一边还在还按70号文件的公式作预缴依据,多预缴了不少的土地增值税。

二、清算期间的土地增值税缴纳

清算申报日到清算审核结果出来,中间至少间隔几个月的时间。这段时间如何进行土增税的申报缴纳?全国没有统一的规定,只能按各省的口径来执行。通常的做法有:

1、继续按预征率预缴,等清算结果出来后,再按清算结果多退少补。有部份地方为减少退税频率,规定普通住宅如清算申报时符合免税条件,对清算期间的普通住宅销售停止预缴土地增值税。

2、按清算申报时成本进行“模拟扣除”缴纳。如有些地方规定:清算期间,按三分法分别计算增值额、增值率,缴纳土地增值税。其扣除项目金额按申报时的单位建筑面积扣除项目金额乘以销售或转让面积计算。等清算审核结论出来后,再根据重新确定的单位建筑面积扣除项目金额,办理税款补退手续。

无论采用何种方法,等清算结果出来后,都应该有一个多退少补的动作。

三、清算后销售尾盘申报缴纳

清算后销售尾盘的申报缴纳,按国税发[2006]187号文件规定:“在土地增值税清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报,扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。”因此,尾盘的土增税缴纳,大的规则是明确的。不明确或有争议地方主要有:

1、税金的扣除。这点其实也都比较明确了,尾盘的销售扣除尾盘对应的税金,且比清算时的税金更容易对应。但存在多项目开发情况下,要正确对应尾盘税金,也不是件容易事情,如何解决这种不对应,是个政策上盲点。

2、是否支持二次清算。二次清算是个小概率事件,没必要做深入讨论。个别地方规定,对清算时未取得发票或清算时未支付款项等原因,造成清算多缴税款的,允许3年内申请退还多缴税款。这种方法既解决了二次清算的繁琐以及多次清算如何保持前后一致问题,某种程度上功效又等同于二次清算,不失为一种务实的解决方法。

3、后续取得发票能否扣除的问题。部份地方出台了政策,规定清算后取得的发票,可以按比例追加到尾盘的开发成本中去(但不能追加到已清算的成本中),但由于尾盘所占比例太小,也无多少实质意义。

4、纳税时点问题。土地增值税预缴,一般“收到钱就缴税”,一套房可能有多次预缴。但销售尾盘的土增税,一定是按一套房一套房来计算缴纳的,在不同收款模式下,什么时候确认土增税收入并产生纳税义务是个问题。合同签订日?合同约定收款时间?实际收到钱?开票?交房?政策对此规定的比较模糊,实务中好多纳税人采取了最简单“开票就申报”方式。xx地方的规定比较具体且科学,值得借鉴:

1、采取一次性全额收款或分期收款方式销售开发产品的,于实际收讫首笔价款或取得索取营业收入款项凭据的当天确认收入的实现,并按照合同约定的总价款确定销售收入。

2、采取银行按揭方式销售开发产品的,于销售合同或协议约定收取首付款之日确认收入的实现,并按合同约定的总价款确定销售收入。

3、采取委托方式销售开发产品的,按以下原则确认收入的实现......

2016年8月的解读——

营改增后房地产企业土地增值税如何缴纳?

全面推开营改增已经近3个月了,随着相关政策的不断完善,土地增值税清算日渐成为税务关注的焦点。而营改增后土地增值税如何缴纳,也同样成为纳税人关注的主要问题。本文将土地增值税清算中热点的几个问题做一整理,希望帮助到广大纳税人。

1、收入是否包含增值税?

财税[2016]43号规定,土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

税总函[2016]309号规定,纳税人预缴土地增值税,以及进行土地增值税清算时取得的货币收入、实物收入、其他收入以及视同销售收入,均为不含增值税收入。

结论:土地增值税无论预缴还是清算,计税依据均不包含增值税。

2、土地增值税清算时扣除项目是否包含增值税?

财税[2016]43号规定,土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额,允许在销项税额中计算抵扣的;不计入扣除项目,不允许在销项税额中计算抵扣的,可以计入扣除项目。

税总函[2016]309号规定,“取得土地使用权所支付的金额”,按照纳税人实际支付的土地出让金及按国家统一规定缴纳的有关费用填写;其他扣除项目按照房地产开发企业实际发生的各项开发成本的具体数额填写。

结论:进项税额不得抵扣,包含在开发成本中的,可作为扣除项目进行扣除,如作为增值税进项税额已在销项税额中抵扣的,不再作为扣除项目计算扣除。

3、与转入房地产有关的税金包含增值税吗?

税总函[2016]309号规定,从事房地产开发的纳税人在土地增值税清算时,转让房地产有关的税金,按照纳税人转让房地产时实际缴纳的税金数额(不包含增值税)填写。

4、土地增值税预征率

营改增后,在税务总局未作进一步明确前,土地增值税预征率按照各地税务局原规定执行。

5、土地增值税清算方法

营改增后,在税务总局未作进一步明确前,土地增值税清算方法未发生变化,仍按照各地税务局原规定执行。

6、预征和清算时分哪几类?

税总函[2016]309号规定,土地增值税预缴时, “房产类型子目”是主管税务机关规定的预征率类型,每一个子目唯一对应一个房产类型。土地增值税预征时房产类型分三类:普通住宅、非普通住宅和其他类型房地产;土地增值税清算时,按照普通住宅、非普通住宅和其他类型房地产分别清算。

结论:房地产开发企业土地增值税预征和清算分三类进行:普通住宅、非普通住宅和其他类型房地产。

开叶网承接全国各市县公司注册服务

长沙公司注册
衡阳公司注册
湘潭公司注册
深圳公司注册
株洲公司注册
长葛注册公司
义马注册公司
灵宝注册公司
邓州注册公司
永城注册公司
孟州注册公司
禹州注册公司
新乐公司注册
晋州公司注册
藁城公司注册
辛集公司注册
衡水公司注册
廊坊注册公司
沧州注册公司
承德注册公司
张家口注册公司
保定公司注册
邢台公司注册
邯郸公司注册
秦皇岛公司注册
唐山公司注册
石家庄公司注册
重庆公司注册
上海公司注册
天津公司注册
北京公司注册
东莞公司注册
鹿泉公司注册
遵化公司注册
迁安公司注册
武安公司注册
南宫公司注册
沙河公司注册
涿州公司注册
定州公司注册
安国公司注册
高碑店公司注册
泊头公司注册
任丘公司注册
黄骅公司注册
河间公司注册
霸州公司注册
三河公司注册
冀州公司注册
深州公司注册
呼和浩特公司注册
包头公司注册
乌海公司注册
赤峰公司注册
通辽公司注册
鄂尔多斯公司注册
呼伦贝尔公司注册
巴彦淖尔公司注册
乌兰察布公司注册
锡林郭勒盟公司注册
兴安盟公司注册
阿拉善盟公司注册
霍林郭勒公司注册
满洲里公司注册
牙克石公司注册
扎兰屯公司注册
根河公司注册
额尔古纳公司注册
丰镇公司注册
锡林浩特公司注册
二连浩特公司注册
乌兰浩特公司注册
阿尔山公司注册
沈阳公司注册
大连公司注册
抚顺公司注册
本溪公司注册
丹东公司注册
锦州公司注册
营口公司注册
阜新公司注册
辽阳公司注册
盘锦公司注册
铁岭公司注册
朝阳公司注册
葫芦岛公司注册
新民公司注册
瓦房店公司注册
普兰店公司注册
庄河公司注册
海城公司注册
东港公司注册
凤城公司注册
凌海公司注册
北镇公司注册
大石桥公司注册
盖州公司注册
灯塔公司注册
调兵山公司注册
开原公司注册
凌源公司注册
北票公司注册
兴城公司注册
长春公司注册
吉林公司注册
四平公司注册
辽源公司注册
通化公司注册
白山公司注册
松原公司注册
白城公司注册
九台公司注册
榆树公司注册
德惠公司注册
舒兰公司注册
桦甸公司注册
蛟河公司注册
磐石公司注册
公主岭公司注册
双辽公司注册
梅河口公司注册
集安公司注册
临江公司注册
大安公司注册
洮南公司注册
延吉公司注册
图们公司注册
敦化公司注册
龙井公司注册
珲春公司注册
和龙公司注册
哈尔滨公司注册
齐齐哈尔公司注册
鹤岗公司注册
双鸭山公司注册
大庆公司注册
佳木斯公司注册
七台河公司注册
黑河公司注册
绥化公司注册
尚志公司注册
双城公司注册
密山公司注册
虎林公司注册
铁力公司注册
绥芬河公司注册
宁安公司注册
海林公司注册
穆棱公司注册
同江公司注册
富锦公司注册
北安公司注册
五大连池公司注册
安达公司注册册
肇东公司注册
海伦公司注册
南京公司注册
无锡公司注册
徐州公司注册
常州公司注册
苏州公司注册
南通公司注册
连云港公司注册
淮安公司注册
如皋公司注册
通州公司注册
海门公司注册
启东公司注册
开叶网专业代办理南宁各地区公司注册、无地址托管、南宁代理记账、公司变更注销服务,提供代理业务详细流程及费用。

Copyright © 开叶网 备案:湘ICP备2021009981号-3 加载用时:0.1966秒